В каком порядке подлежат обложению страховыми взносами в ПФР и ФСС РФ выплаты организации в пользу авторов по договорам с передачей ими неисключительной лицензии на литературные произведения?

Ответ: Выплаты организации авторам на основании договоров, связанных с передачей ими неисключительной лицензии на литературные произведения, подлежат обложению страховыми взносами в ПФР. При определении базы для начисления страховых взносов в ПФР учитываются суммы вознаграждений физического лица по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения литературы за вычетом сумм расходов (документально подтвержденных или по нормативу).

При этом вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения литературы, не формируют базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций (плательщиков страховых взносов), производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения литературы (ч. 1 ст. 7, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Однако из них исключены выплаты на основании, в частности, договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения литературы, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения литературы (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Исходя из п. 1 ст. 1286 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать, в частности, предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия). Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной) (п. 2 ст. 1236 ГК РФ).

Таким образом, можно сделать вывод, что договор, связанный с передачей автором организации неисключительной лицензии на литературные произведения, является видом лицензионного договора о предоставлении права использования произведения литературы (ст. ст. 1236, 1286 ГК РФ).

Следовательно, по совокупности норм Закона N 212-ФЗ и ГК РФ выплаты организации авторам на основании договоров, связанных с передачей ими неисключительной лицензии на литературные произведения, относятся к объекту обложения и подлежат обложению страховыми взносами в ПФР.

Вместе с тем п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в частности по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения литературы.

В ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определено, что сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся лицензионного договора о предоставлении права использования произведения литературы, определяется как сумма доходов, полученных, в частности, по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения литературы, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах норматива затрат в размере 20% от суммы начисленного дохода автору за создание литературных произведений.

Следовательно, при определении базы для начисления страховых взносов в ПФР учитываются суммы вознаграждений физического лица по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения литературы за вычетом сумм расходов (документально подтвержденных или по нормативу).

При этом вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения литературы, не формируют базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.12.2012