Иностранное юридическое лицо, зарегистрированное на Украине, по контракту с российской организацией отчуждает ей права на фильм

В каком размере определяется налог на прибыль с уплаченного дохода в пользу иностранной организации, если расчет по договору предусмотрен в фиксированной сумме?

Ответ: В случае отчуждения правообладателем - резидентом Украины исключительных прав на фильм по договору с российской организацией налог на прибыль исчисляется (удерживается) российской организацией в размере 10% с уплачиваемого дохода в пользу резидента Украины при условии представления им подтверждения о постоянном местонахождении на Украине российскому налоговому агенту до даты выплаты дохода.

Обоснование: Аудиовизуальным произведением является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле - и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации (п. 1 ст. 1263 Гражданского кодекса РФ).

Аудиовизуальные произведения являются объектами авторских прав (как произведения науки, литературы и искусства) независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, причем для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрации произведения или соблюдения каких-либо иных формальностей (п. п. 1 и 4 ст. 1259 ГК РФ).

Следовательно, фильм как аудиовизуальное произведение является объектом авторских прав и охраняется законом как объект интеллектуальной собственности. Действие исключительных и иных интеллектуальных прав на территории Российской Федерации с участием иностранных юридических лиц определено в п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 1231, ст. 1256 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285, п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

Налог на прибыль относится к налогу, на который распространяется Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение). Применение указанного Соглашения как международного договора по вопросам налогообложения имеет преимущество перед национальным налоговым законодательством сторон в силу ст. 7 Налогового кодекса РФ.

Стороны договора являются резидентами Договаривающихся Государств, при этом резидент Украины не имеет постоянного представительства в России (ст. 5 Соглашения). В данном случае иностранный правообладатель (резидент Украины) отчуждает российскому приобретателю исключительное право на фильм в полном объеме.

На основании п. 1 ст. 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве (здесь - в России) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (Украины), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (Украине).

При этом в силу п. 2 ст. 12 Соглашения доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать 10% валовой суммы доходов.

Пунктом 3 ст. 12 Соглашения предусмотрено, что выражение "доходы от авторских прав и лицензий (роялти)" при использовании в этой статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования, в частности, авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки (включая кинофильмы, любые фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения).

На основании п. 1 ст. 246, п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ в целях главы "Налог на прибыль организаций" для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания.

В п. 3 ст. 310 НК РФ предусмотрено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации, по совокупности норм, предусмотренных в межправительственном Соглашении и НК РФ, если правообладатель - резидент Украины по договору отчуждает исключительные права на фильм российской организации и расчет предусмотрен в фиксированной сумме, то налог на прибыль исчисляется российской организацией в размере 10% с уплачиваемого дохода в пользу резидента Украины при условии представления им подтверждения о постоянном местонахождении на Украине российскому налоговому агенту до даты выплаты дохода по договору.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.12.2012