Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", выплатила работнице пособие по беременности и родам в сумме 159 000 руб., из которых 152 000 руб. возмещены ФСС РФ, разницу (7000 руб.) составляет сумма страховых взносов, начисленных и использованных организацией для оплаты больничного листа в отчетном периоде. Какую сумму организации следует отразить по строке 280 разд. 2 налоговой декларации за 2012 г.?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", строку 280 разд. 2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, заполнять не должна.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Учитывая изложенное, правила об уменьшении суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности применяются только налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы.

Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н утверждены форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения.

Как разъяснено в п. 5.9 данного Порядка, по коду строки 280 налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов, данную строку не заполняют.

В рассматриваемой ситуации организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Следовательно, строку 280 разд. 2 налоговой декларации организация заполнять не должна.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.12.2012