Организация-агент от своего имени приобретает товар для нескольких организаций-принципалов у одного и того же продавца по одному договору. Продавец выставляет один счет-фактуру, в котором указаны товары, предназначенные для разных организаций-принципалов. Каковы особенности заполнения счетов-фактур, выставляемых организацией-агентом организациям-принципалам на эти товары в целях исчисления НДС?

Ответ: В рассматриваемом случае заполнение счета-фактуры организацией-агентом имеет следующие особенности: в строке 1 указывается дата счета-фактуры, выставленного продавцом товаров агенту, в строках 2, 2а, 2б - наименование, адрес, ИНН и КПП продавца товаров, в строке 5 - номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты агентом продавцу и номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении принципалом предоплаты агенту, графы 3, 5, 8, 9 заполняются с учетом количества переданных этой организации-принципалу товаров.

Обоснование: Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Согласно п. 1 Правил в строке 1 счета-фактуры, составляемого агентом, приобретающим товары от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставленного продавцом товаров агенту. При этом порядковый номер такого счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией счетов-фактур у агента. В строке 2 выставляемого агентом счета-фактуры указывается наименование продавца товаров, в строке 2а - адрес продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2б - ИНН и КПП продавца товаров.

Строка 5 заполняется, если была предоплата. При этом в строке 5 указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты агентом продавцу и номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении принципалом предоплаты агенту.

Что касается особенностей заполнения граф счета-фактуры, то эти особенности связаны с тем, что в одном счете-фактуре продавца содержатся сведения о товарах, предназначенных для разных организаций-принципалов. В связи с этим организации-агенту придется произвести расчеты. В графе 3 счета-фактуры указывается количество товаров, переданных организации-принципалу, на чье имя выставляет счет-фактуру организация-агент. В графе 5 счета-фактуры определяется стоимость переданных этой организации-принципалу товаров без НДС как произведение графы 3 и графы 4 счета-фактуры. В графе 8 указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая рассчитывается как произведение графы 7 и графы 5 заполняемого счета-фактуры. В графе 9 отражается стоимость переданных товаров с учетом НДС как сумма граф 5 и 8.

Таким образом, в рассматриваемом случае заполнение счета-фактуры организацией-агентом имеет следующие особенности: в строке 1 указывается дата счета-фактуры, выставленного продавцом товаров агенту, в строках 2, 2а, 2б - наименование, адрес, ИНН и КПП продавца товаров, в строке 5 - номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты агентом продавцу и номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении принципалом предоплаты агенту, графы 3, 5, 8, 9 заполняются с учетом количества переданных этой организации-принципалу товаров.

Аналогичные разъяснения по заполнению некоторых строк в счете-фактуре, выставляемом агентами при приобретении товаров для принципала, содержатся в Письмах Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-09/103, от 20.07.2012 N 03-07-09/87.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.12.2012