Организация, применяющая УСН, с 01.01.2012 перешла с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы". Имеет ли право организация уменьшить сумму доходов за 2012 г. на сумму расходов, относящихся к прошлому налоговому периоду (декабрю 2011 г.), но оплаченных в январе 2012 г.?

Ответ: Организация, применяющая УСН, которая с 01.01.2012 перешла с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы", не имеет права уменьшить сумму доходов за 2012 г. на сумму расходов, относящихся к прошлому налоговому периоду (декабрю 2011 г.), но оплаченных в январе 2012 г.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Правило, сформулированное в п. 4 ст. 346.17 НК РФ, является императивным и однозначным. Каких-либо исключений из него не предусмотрено.

По смыслу данного правила, даже если расходы оплачены уже при применении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, однако относятся они к периоду применения объекта налогообложения в виде доходов, такие расходы не могут быть учтены в целях налогообложения.

Минфин России в Письме от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142 разъяснил, что при переходе с 1 января 2010 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2009 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2010 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в 2010 г. не учитываются.

Данные разъяснения Минфина России по аналогии возможно применять в отношении любых расходов, относящихся к периоду применения объекта налогообложения в виде доходов, однако оплаченных уже при применении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Таким образом, организация не имеет права уменьшить сумму доходов за 2012 г. на сумму расходов, относящихся к прошлому налоговому периоду (декабрю 2011 г.), но оплаченных в январе 2012 г.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.12.2012