Налогоплательщик оплатил услуги по собственному обучению образовательной организации, имеющей соответствующую лицензию. Оплата произведена с банковской карты налогоплательщика с использованием системы дистанционного банковского обслуживания. В целях получения социального налогового вычета по НДФЛ каким платежным документом подтверждается соответствующая оплата?

Ответ: Основанием для получения социального налогового вычета по НДФЛ в случае оплаты налогоплательщиком своего обучения с банковской карты с использованием системы дистанционного банковского обслуживания может являться выписка/справка банка о проведенных платежах с его счета.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 настоящей статьи.

Также определено, что указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Конкретный перечень документов, подтверждающий фактические расходы налогоплательщика на обучение, налоговым законодательством не предусмотрен.

При этом следует обратить внимание на Письмо Банка России от 09.04.2010 N 08-14-2/1651 (направлено Письмом ФНС России от 21.10.2011 N ЕД-4-3/17507@), в котором применительно к имущественному налоговому вычету, установленному пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, отмечено, что при исполнении поручений клиента о перечислении денежных средств с его банковского счета, в том числе переданных с использованием систем дистанционного банковского обслуживания, применяются положения п. 3 ст. 865 Гражданского кодекса РФ. Порядок оформления и требования к содержанию извещения об исполнении поручения предусматриваются законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или соглашением сторон. В банковской практике в качестве указанного извещения используются экземпляры расчетных документов, выписки из банковского счета, а также соответствующие электронные сообщения.

На основании изложенного был сделан вывод о том, что к документам, подтверждающим факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при расчетах посредством аппаратно-программных комплексов, могут быть отнесены составленные кредитной организацией, обслуживающей плательщика, выписки из лицевых счетов плательщика, расчетные документы, являющиеся основанием для совершения платежа, справки о совершенных платежах, выданные кредитной организацией.

Таким образом, основанием для предоставления социального налогового вычета в данном случае может являться, по нашему мнению, выписка/справка банка о проведенных платежах со счета налогоплательщика.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

11.12.2012