В июле 2010 г. физлицо приобрело акции ОАО по цене 0,0071 руб. В связи с уменьшением уставного капитала ОАО и конвертацией акций ОАО в акции с меньшей номинальной стоимостью номинальная стоимость акций составила 0,02809767 руб. за акцию. Таким образом, физлицо получило доход в виде разницы между номинальной стоимостью акций и расходами на их приобретение

В декабре 2010 г. физлицо продало все акции по цене 0,0482 руб. С суммы дохода от продажи, уменьшенной на расходы по приобретению акций, был удержан НДФЛ.

К налоговой декларации за 2010 г. были приложены все подтверждающие документы - договор купли-продажи ценных бумаг, дополнительные соглашения к нему, поручения брокеру на продажу акций и т. д.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган сделал вывод о том, что физлицо не уплатило НДФЛ с дохода от конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Физлицо возразило, что при продаже всего пакета акций был удержан НДФЛ со всей суммы дохода.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1382

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик приобрел акции акционерного общества, номинальная стоимость которых впоследствии была уменьшена в связи с принятием решения об уменьшении уставного капитала акционерного общества. В дальнейшем полученные налогоплательщиком акции с новой номинальной стоимостью были им проданы.

Согласно п. 3 ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" решением об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплата всем акционерам общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом. При этом сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, определяются решением общего собрания акционеров общества по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Таким образом, доход налогоплательщиков, полученный в связи с уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

В соответствии с п. 7 ст. 214.1 Кодекса в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Абзацем 4 п. 13 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что в случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

С учетом вышеизложенного при продаже акций с новой номинальной стоимостью, полученных налогоплательщиком в связи с уменьшением уставного капитала общества, в качестве расходов, учитываемых при определении финансового результата (налоговой базы), учитываются расходы налогоплательщика по приобретению акций, конвертируемых в акции с уменьшенным номиналом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком было получено два вида доходов. При этом налоговая база по одному виду доходов не включает доходы или расходы, учитываемые при определении налоговой базы по другому виду доходов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

11.12.2012