Организация планирует реализовать программу долгосрочного поощрения своих работников, которая предполагает подписание договора купли-продажи акций с отсрочкой исполнения. Организация передает работнику акции только после их полной оплаты. Работник обязан оплатить акции в любое время в течение заранее определенного периода. Договор купли-продажи и взаимные обязательства сторон прекращаются, если работник не перечислит полную стоимость акций в течение данного периода

Эта программа также может предусматривать возможность безденежного выкупа акций при помощи заключения встречного договора купли-продажи акций. По данному договору организация приобретает акции у работника, при этом сторонами может осуществляться зачет встречных требований по передаче акций и по оплате акций, возникающих по первоначальному договору купли-продажи акций и по встречному договору купли-продажи акций. В указанных договорах используются разные формулы для расчета цены акций (в частности, цена акций по встречному договору купли-продажи может рассчитываться исходя из рыночной стоимости акций на иную дату, чем в первоначальном договоре купли-продажи).

Если цена акций по договору купли-продажи ниже цены акций по встречному договору купли-продажи, организация передает работнику акции или денежные средства в количестве, соответствующем разнице между количеством акций (денежных средств), подлежащих передаче по первоначальному договору купли-продажи акций, и количеством акций (денежных средств), подлежащих передаче по встречному договору купли-продажи акций.

Правомерно ли считает организация, что доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ, возникает только в момент передачи работнику акций или в момент зачета встречных требований?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-347

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо компании о налоге на доходы физических лиц при приобретении сотрудниками акций компании и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что компания планирует реализовать программу долгосрочного поощрения своих сотрудников, предусматривающую заключение со своими сотрудниками договоров купли-продажи акций компании с отсрочкой исполнения. При этом обязательство компании по передаче акций подлежит исполнению только после их полной оплаты сотрудником, а сотрудник обязан оплатить акции в любое время в течение заранее определенного периода.

Договор купли-продажи и взаимные обязательства сторон прекращаются в случае, если сотрудник не перечислит полную стоимость акций в течение данного периода.

Программа может также предусматривать возможность выкупа акций компанией у сотрудников путем заключения встречного договора купли-продажи акций. При этом сторонами может осуществляться зачет требований по передаче акций по первоначальному и встречному договору купли-продажи.

В результате исполнения обоих договоров, если цена акций по первоначальному договору купли-продажи меньше цены акций по встречному договору, компания передает сотруднику акции в количестве, соответствующем разнице между количеством акций, подлежащих передаче по первоначальному договору купли-продажи акций, и количеством акций, подлежащих передаче по встречному договору купли-продажи акций.

В случае передачи сотруднику акций по договору купли-продажи либо если в результате зачета встречных требований компания передает сотруднику акции в количестве, соответствующем вышеуказанной разнице, у сотрудника может возникнуть доход, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 212 Кодекса, определяемый как материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом согласно абз. 6 п. 4 данной статьи Кодекса рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 223 Кодекса датой получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг определен день приобретения ценных бумаг.

Таким образом, датой получения сотрудником дохода в виде материальной выгоды будет являться день перехода права собственности на акции, передаваемые компанией сотруднику по договору купли-продажи акций, либо на акции, передаваемые по результатам зачета встречных требований по первоначальному и встречному договорам купли-продажи, определяемый на момент внесения приходной записи регистратором (эмитентом) в реестре акционеров или депозитарием по счету депо.

Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

11.12.2012