Основной вид деятельности организации - розничная торговля в магазине беспошлинной торговли. Часть товаров для торговли организация приобретает по импорту и НДС по таким товарам не возмещает. При этом часть товара для продажи приобретается на территории РФ, поставщики предоставляют полный пакет документов, включая счета-фактуры. Есть ли основания для предъявления к вычету НДС по приобретенным в РФ товарам и достаточно ли счетов-фактур для подтверждения права на вычет?

Ответ: Сумма НДС, предъявленная организации поставщиком товаров, приобретенных на территории РФ для реализации в магазине беспошлинной торговли, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации товары приобретаются для продажи в магазинах беспошлинной торговли, деятельность которых осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 41 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Беспошлинная торговля - таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории Таможенного союза, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 302 ТК ТС).

Согласно ст. 303 ТК ТС под таможенную процедуру беспошлинной торговли могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу на таможенную территорию Таможенного союза, вывозу за пределы таможенной территории Таможенного союза, а также товаров, запрещенных к обороту на территориях государств - членов Таможенного союза.

Комиссией Таможенного союза установлен перечень иных товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру беспошлинной торговли (Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 375).

Указанным документом предусмотрены виды товаров, но не регламентируется вопрос о том, где указанные товары были закуплены.

При этом товары, используемые для обеспечения функционирования магазина беспошлинной торговли, помещению под таможенную процедуру беспошлинной торговли не подлежат (п. 3 ст. 303 ТК ТС).

Таким образом, для помещения товаров под таможенный режим магазина беспошлинной торговли они должны:

- использоваться для реализации непосредственно в специальных магазинах беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим с таможенной территории Таможенного союза, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними;

- не входить в список товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру беспошлинной торговли.

На основании пп. 18 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, не облагается НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, сумма НДС, предъявленная организации поставщиком товаров, приобретенных на территории РФ для реализации в магазине беспошлинной торговли, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

10.12.2012