Налогоплательщик, являющийся членом жилищного кооператива, в 2012 г. полностью выплатил паевые взносы за квартиру в многоквартирном доме, о чем имеется соответствующая справка кооператива. Сдача дома в эксплуатацию и оформление акта приема-передачи и права собственности на жилье будут оформляться в 2013 г. С какого периода налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ у члена ЖСК возникает после оформления акта приема-передачи квартиры при условии, что он полностью внес паевой взнос. Однако, по нашему мнению, данное право может возникнуть и ранее, после полной оплаты паевого взноса.

Обоснование: В соответствии с ч. 1, 4 ст. 110 Жилищного кодекса РФ жилищным или жилищно-строительным кооперативом признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления многоквартирным домом. Жилищные и жилищно-строительные кооперативы являются потребительскими кооперативами.

Кроме того, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" (далее - Закон N 215-ФЗ) установлено, что жилищный накопительный кооператив - потребительский кооператив, созданный как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов.

Члены указанных жилищных кооперативов приобретают право собственности на жилое помещение с момента полной выплаты паевого взноса (ч. 1 ст. 129 ЖК РФ, п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса РФ, ст. 30 Закона N 215-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона N 215-ФЗ пай - это доля паенакопления члена кооператива в паевом фонде кооператива. В свою очередь, паенакопление - часть паевого взноса, внесенная членом кооператива на определенную дату; паевой взнос - денежные средства, которые вносятся членом кооператива в порядке и в сроки, предусмотренные формой участия члена кооператива в деятельности кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений, и размер которых определяется в соответствии с положениями Закона N 215-ФЗ. В состав паевого взноса могут включаться доходы, полученные кооперативом от осуществляемой им предпринимательской деятельности и распределенные между членами кооператива пропорционально их паям.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам; в подтверждение права на имущественный налоговый вычет налогоплательщиком должны быть представлены договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

В Определении Конституционного Суда РФ от 17.07.2012 N 1338-О отмечено, что из названной нормы во взаимосвязи с п. 3 ст. 210 НК РФ об определении налоговой базы по НДФЛ следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья, в том числе при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (Определения Конституционного Суда РФ от 24.02.2011 N 171-О-О, от 26.05.2011 N 610-О-О).

В рассматриваемой ситуации согласно грамматическим нормам употребление присоединительного оборота, начинающегося союзом "в том числе", говорит о том, что Конституционный Суд РФ в своих решениях указал частные случаи приобретения жилья, которым физическое лицо может пользоваться (как до момента оформления права собственности на него, так и с даты оформления такого права).

Более того, в Определении Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О подчеркнуто, что сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы НДФЛ, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).

На наш взгляд, норма пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предусматривающая возможность предъявления налогоплательщиком акта о передаче ему квартиры, комнаты, доли (долей) в них, направлена на защиту интересов налогоплательщиков, позволяя им обратиться за предоставлением имущественного налогового вычета в тех случаях, когда регистрация права собственности на объект недвижимости по каким-либо причинам затягивается, однако имеется акт приема-передачи жилого помещения (данный вывод усматривается из Определения Санкт-Петербургского городского суда от 08.04.2010 N 33-4430/2010).

При этом следует иметь в виду, что право собственности на жилое помещение в кооперативах, соответственно, дата приобретения жилья, возникает в силу требований закона в момент выплаты паевого взноса (в отличие от договора купли-продажи или договора о долевом участии в строительстве).

Следовательно, право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в ситуации, рассмотренной в вопросе, возникает с 2012 г. (названный подход также следует из Постановления ФАС Уральского округа от 26.08.2008 N Ф09-11049/07-С2).

Вместе с тем, как указал Минфин России, право на вычет у члена ЖСК возникает после оформления акта приема-передачи квартиры и при условии, что налогоплательщик полностью внес паевой взнос (Письмо от 01.07.2011 N 03-04-05/7-469).

Таким образом, налогоплательщику необходимо самостоятельно определиться с налоговым периодом, начиная с которого он будет претендовать на соответствующий вычет, и быть готовым к отстаиванию своих интересов в суде.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.12.2012