На основании определения арбитражного суда было утверждено мировое соглашение, согласно которому организация А отказалась от заявленных требований в части взыскания задолженности в виде процентов и неустойки за пользование займом к организации Б, а организация Б взяла на себя обязательство по возврату основной суммы долга

Правомерен ли довод налогового органа о том, что в данном случае отказ организации А от требований по возврату задолженности в виде процентов и неустойки следует считать прощением долга, а указанные суммы - внереализационным доходом организации Б в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Считаем, что довод налогового органа, заключающийся в том, что отказ организации в рамках заключения мирового соглашения с должником от требований по взысканию процентов и неустойки следует считать прощением долга, а данные суммы - внереализационным доходом в целях исчисления налога на прибыль, является неправомерным.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 407 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

На основании ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ указано, что для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

В силу пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.10.2013 N 3710/13 по делу N А55-16697/2012 пришел к выводу о том, что заключение мирового соглашения, содержащего условие об отказе кредитора от взыскания неустойки (пеней, штрафов) и иных санкций за нарушение гражданско-правовых обязательств, не приводит к образованию налогооблагаемого дохода у должника и в том случае, когда отказ был обусловлен и квалифицирован сторонами спора как прощение долга. В данном случае из положений п. 18 ч. 2 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ усматривается необходимость одновременной оценки должником спорных сумм и как внереализационного расхода (по факту признания требований кредитора), и как внереализационного дохода вследствие отказа кредитора от их взыскания. Аналогичные налоговые последствия возникают при истечении срока исковой давности по требованиям о взыскании неустойки (пеней, штрафов) и иных санкций за нарушение гражданско-правовых обязательств.

Таким образом, считаем, что довод налогового органа, изложенный в тексте вопроса, является неправомерным, поскольку на основании вышеназванных норм и позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 22.10.2013 N 3710/13 по делу N А55-16697/2012, организация Б в данной ситуации должна одновременно включить задолженность в виде процентов и неустойки как в состав внереализационных расходов, так и в состав внереализационных доходов.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

08.05.2014