Организация приобрела электроприборы (лампы)
После подключения к электросетям оказалось, что электроприборы являются некачественными.
Организация обратилась к независимому эксперту для проведения экспертизы электроприборов. По результатам проведения экспертизы эксперт пришел к выводу о том, что приборы являются бракованными.
При исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть в расходах стоимость бракованного товара.
Правомерно ли учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль организаций расходы по проведению независимым экспертом экспертизы бракованного товара?
Ответ: Организация вправе учесть в расходах стоимость бракованного товара, однако расходы по проведению независимым экспертом экспертизы бракованного товара она не вправе учитывать в целях обложения налогом на прибыль организаций, поскольку расходы на проведение экспертизы не направлены на получение организацией дохода.
Данный вывод подтверждается позицией УФНС России по г. Москве.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 2 указанной статьи расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Статья 264 НК РФ определяет прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В соответствии с пп. 47 п. 1 указанной статьи к прочим расходам относятся в том числе потери от брака.
По нашему мнению, организация вправе учесть в расходах стоимость бракованного товара, однако расходы по проведению независимым экспертом экспертизы бракованного товара она не вправе учитывать в целях обложения налогом на прибыль организаций, поскольку расходы на проведение экспертизы не направлены на получение организацией дохода. Стоит отметить, что услуги по проведению экспертизы прямо не поименованы в гл. 25 НК РФ.
Официальные органы в своей позиции по данному вопросу указывают на то, что расходы по проведению экспертизы бракованного товара организация не вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль организаций.
Данная позиция выражена в Письме УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115051.
Е. В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
10.12.2012