Налогоплательщик (физическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации) в течение 2011 г. сперва приобрел земельный участок в Чехии, а впоследствии продал его (также в 2011 г.)

Налогоплательщик подал налоговые декларации по данным сделкам с земельным участком, а также своевременно уплатил НДФЛ (в РФ).

Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в данном случае?

Ответ: Законодатель не предусмотрел исключения из правила о применении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ физическим лицом в случае, если продажа земельного участка производилась за пределами территории РФ. Следовательно, по нашему мнению, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о предоставлении налогового вычета по данной операции.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России.

Обоснование: Статья 220 Налогового кодекса РФ определяет имущественные налоговые вычеты.

Согласно п. 1 указанной статьи при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно п. 2 указанной статьи имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с п. 2 указанной статьи налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Из анализа указанных норм следует, что законодатель не предусмотрел исключения из правила о применении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ физическим лицом в случае, если продажа земельного участка производилась за пределами территории РФ. Следовательно, по нашему мнению, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о предоставлении налогового вычета по данной операции.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России.

Минфин России в Письме от 19.11.2012 N 03-04-05/4-1319 указал, что место нахождения имущества для целей применения имущественного налогового вычета, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, значения не имеет.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

10.12.2012