Организация купила склад для хранения инвентаря, который требует капитального ремонта и не способен на данный момент приносить доход. Организация признала склад для хранения инвентаря основным средством и приняла его к учету, отразив его как основное средство в бухгалтерских документах

Налогоплательщик считает, что, так как склад для хранения инвентаря не способен на данный момент приносить доход организации (а лишь планируется, что принесет в будущем), он не подлежит обложению налогом на имущество организаций до проведения ремонта.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Приобретенное имущество (склад), не способное на данный момент приносить доход организации по причине необходимости проведения капитального ремонта, но учтенное в бухгалтерском учете в составе основных средств, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

Данный вывод подтверждается позицией Минфина России.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Пункт 4 ст. 374 НК РФ определяет объекты, которые не являются объектами налогообложения налогом на имущество организаций.

Согласно данному пункту земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций.

В силу п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, позиция налогоплательщика неправомерна, поскольку склад для хранения инвентаря, даже не способный на данный момент приносить доход организации, признается организацией в качестве основного средства в бухгалтерском учете, поэтому данный объект подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

Данный вывод подтверждается позицией Минфина России, выраженной в Письме от 29.10.2012 N 03-05-05-01/62.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

10.12.2012