Вправе ли налогоплательщик (ООО) при реализации векселя, полученного им в качестве взноса в уставный капитал, учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимость данного векселя?

Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик (ООО) при реализации векселя, полученного им в качестве взноса в уставный капитал, имеет право учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимость данного векселя, определенную на основании пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ по данным налогового учета организации, которая внесла его в уставный капитал ООО.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 142 Гражданского кодекса РФ вексель является ценной бумагой.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

На основании абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик (ООО) при реализации векселя, полученного им в качестве взноса в уставный капитал, имеет право учесть в расходах стоимость данного векселя, определенную на основании пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ по данным налогового учета организации, которая внесла его в уставный капитал ООО.

Аналогичный вывод сделали ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.01.2013 по делу N А26-2880/2012, ФАС Московского округа в Постановлении от 20.10.2011 по делу N А40-134961/09-127-987 и Минфин России в Письме от 06.09.2012 N 03-03-10/103.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

08.05.2014