Московская организация планирует создать в г. Санкт-Петербурге обособленное подразделение с отдельно открытым расчетным счетом, принять в штат работников, встать на учет в фондах. Появится ли у организации после создания обособленного подразделения с отдельным расчетным счетом филиал и лишает ли это организацию права на применение УСН?

Ответ: У организации с созданием обособленного подразделения с отдельным расчетным счетом не появляется филиал, и само по себе открытие обособленного подразделения с расчетным счетом, не являющегося филиалом или представительством, не лишает организацию права на применение УСН.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ (действие которого Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" приостановлено до 01.01.2013), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В силу п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (который на основании Федерального закона N 204-ФЗ применяется по 31.12.2012 включительно), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Как указано в п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 19 НК РФ установлено, что в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Как следует из изложенного, налогоплательщик, применяющий УСН, считается утратившим право на применение данного специального налогового режима с начала того квартала, в котором у него образован филиал и (или) представительство.

Учитывая ст. 19 НК РФ, следует заключить, что филиалы и представительства НК РФ относит к обособленным подразделениям, при этом в НК РФ закрепляется, что любое территориально обособленное от организации подразделение признается обособленным.

Это означает, что хотя у организации могут быть любые обособленные подразделения (в том числе не являющиеся филиалами или представительствами), только наличие филиала и (или) представительства препятствует применению УСН.

Как указано в Письме Минфина России от 22.07.2011 N 03-11-06/2/108, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Соответственно, для ответа на рассматриваемый вопрос необходимо установить, подпадает ли обособленное подразделение, расположенное в другом городе, с отдельно открытым расчетным счетом, в котором имеются рабочие места, стоящее на учете в фондах, под определение филиала или представительства или нет.

Определение филиала или представительства в НК РФ не содержится, однако на основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В силу п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Как отмечено в п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), плательщики страховых взносов - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных ч. 2 данной статьи, обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение).

Следовательно, такие обстоятельства, как расположение обособленного подразделения в другом городе, наличие у него отдельного расчетного счета, наличие у него рабочих мест, состояние на учете в фондах, не квалифицируют подразделение в качестве филиала или представительства.

Для того чтобы такое подразделение могло быть квалифицировано в качестве филиала или представительства, необходимо наличие положения о данном подразделении, утвержденного организацией, руководитель подразделения должен быть назначен организацией и должен действовать на основании доверенности, данное подразделение должно быть указано в учредительных документах организации.

В Письме УФНС России по г. Москве от 22.06.2011 N 16-15/060374@ разъяснено, что, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве такового в учредительных документах организации, она вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, у организации только с открытием расчетного счета филиал не появляется, и само по себе открытие расчетного счета для обособленного подразделения, указанного в вопросе, не лишает организацию права на применение УСН.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.12.2012