Иностранный перевозчик оказывает российской организации услуги по доставке товара, выделяя в инвойсе (и в акте) две части стоимости услуги - до границы с РФ и по территории РФ. Международная транспортная накладная оформлена одна на весь маршрут (иностранное государство - РФ)

Следует ли из пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"), что российская организация как заказчик такой услуги должна удерживать НДС у иностранного перевозчика в части стоимости услуг по территории РФ, то есть выполнять обязанность налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ?

Ответ: Если иностранный перевозчик оказывает российской организации услуги по доставке товара, выделяя в инвойсе (и в акте) две части стоимости услуги - до границы с РФ и по территории РФ, российская организация как заказчик такой услуги не должна удерживать НДС у иностранного перевозчика в части стоимости услуг по территории РФ, то есть выполнять обязанность налогового агента в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В силу п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Место реализации работ (услуг) определяется по правилам, предусмотренным в ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в пп. 4.3 данного пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

Исходя из пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ для того, чтобы территория Российской Федерации признавалась местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, оказываемых иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (и, соответственно, у российских налогоплательщиков, которым такие услуги оказываются, возникали обязанности налоговых агентов по НДС), необходимо, чтобы пункты отправления и назначения находились на территории Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации доставка товара производится с территории иностранного государства на территорию РФ, при этом выделение в инвойсе (и в акте) двух частей стоимости услуги (до границы с РФ и по территории РФ) не означает, что осуществляются две перевозки - имеет место одна перевозка.

Подтверждает данный вывод то, что в указанной ситуации оформлена одна международная транспортная накладная на весь маршрут (иностранное государство - РФ), а согласно ст. 4 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, заключенной в Женеве 19.05.1956, договор перевозки устанавливается накладной.

Таким образом, из пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ не следует, что российская организация как заказчик такой услуги должна удерживать НДС у иностранного перевозчика в части стоимости услуг по территории РФ, то есть выполнять обязанность налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.12.2012