В автосалоне проводится маркетинговая акция: физическому лицу - покупателю нового автомобиля в качестве подарка выдается комплект зимних шин, стоимость которых в розничной продаже составляет 20 000 руб. Возникает ли у физического лица доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в отношении стоимости зимних шин?

Ответ: Предоставление в рамках маркетинговой акции физическим лицам бесплатно комплекта зимних шин при покупке автомобиля следует рассматривать в качестве скидки, предоставляемой покупателям при оплате стоимости автомобиля, которая в силу ст. 41 Налогового кодекса РФ не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

Обоснование: По общему правилу, установленному ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе.

Условиями маркетинговых программ, реализуемых автосалонами при осуществлении сбытовой деятельности, может быть предусмотрено получение физическими лицами - покупателями поощрений в виде бесплатной выдачи определенного рода товаров. Указанные поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий, одним из которых, в частности, выступает приобретение за плату автомобилей.

Поскольку получаемое вознаграждение фактически не является безвозмездно полученным, предоставление физическим лицам бесплатных товаров в виде комплекта зимних шин, на наш взгляд, следует рассматривать в качестве скидки, предоставляемой покупателям при оплате стоимости автомобиля, которая в силу ст. 41 НК РФ не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ (подобный подход усматривается из Письма Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78, доведенного до налоговых органов Письмом ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9958@).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.12.2012