Индивидуальный предприниматель имеет в собственности менее трех лет жилое помещение, которое не использовалось им в предпринимательской деятельности. В нем были произведены отделочные работы собственными силами предпринимателя, но с использованием купленных материалов, что привело к увеличению стоимости жилого помещения

Вправе ли индивидуальный предприниматель при продаже (не связанной с осуществлением им предпринимательской деятельности) данного жилого помещения получить имущественный вычет по НДФЛ?

Ответ: Индивидуальный предприниматель при продаже жилого помещения, находящегося в его собственности менее трех лет, которое не использовалось им в предпринимательской деятельности, вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 000 000 руб., или вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных расходов при наличии документов, подтверждающих понесенные им расходы, связанные с получением этих доходов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается в том числе доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

Из анализа указанных норм следует, что индивидуальный предприниматель при продаже жилого помещения, находящегося в его собственности менее трех лет (не связанного с осуществлением им предпринимательской деятельности), имеет право на получение имущественного налогового вычета. Вместе с тем он имеет право вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право на имущественный вычет в размере, не превышающем 1 000 000 руб., или вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных расходов при наличии документов, подтверждающих в том числе понесенные им расходы на покупку материалов, способствующих увеличению продажной стоимости жилого помещения. Однако подтвердить расходы на осуществление работ по отделке жилого помещения, произведенных для собственных нужд собственными силами, индивидуальный предприниматель не может и, следовательно, в данной части не имеет права на предоставление имущественного вычета.

Данный вывод отчасти подтверждается позицией официальных органов.

Минфин России в Письме от 21.11.2012 N 03-04-05/4-1327 указывает, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в связи с понесенными расходами на благоустройство земельного участка в период владения данным участком при условии, что выполненные работы по благоустройству привели в конкретном случае к увеличению продажной стоимости земельного участка, а также при наличии договора на выполнение работ по благоустройству, актов выполненных работ и платежных документов, подтверждающих произведенные расходы.

ФНС России в Письме от 25.01.2007 N 04-2-02/63@ указывает, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета при подтверждении суммы затрат, произведенных им в целях улучшения потребительских качеств этого имущества. В отношении расходов по благоустройству двора с оформлением тротуаров и прокладке асфальтобетонной автодороги ФНС России считает, что налогоплательщик также вправе рассчитывать на включение их в понесенные расходы, если земельный участок, на котором произведены данные работы, принадлежал налогоплательщику - продавцу имущества на праве собственности.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

08.12.2012