Организация зарегистрировала топологию интегральной микросхемы на территориях Российской Федерации, а затем - Болгарии и Румынии

Расходы на регистрацию топологии интегральной микросхемы на территории Болгарии составили 50 тыс. руб., а на территории Румынии - 60 тыс. руб.

Организация планирует использовать топологию интегральной микросхемы не менее 5 лет.

Налогоплательщик учел расходы по ее регистрации на территориях иностранных государств при исчислении налога на прибыль организации.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Расходы на регистрацию топологии интегральной микросхемы на территориях иностранных государств учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, так как данные расходы не приводят к возникновению нового нематериального актива, а являются дополнительным основанием правовой охраны уже существующего. Данный вывод подтверждается позицией Минфина России.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 указанной статьи расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака) (абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

К нематериальным активам в том числе относится исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем (абз. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

В соответствии со ст. 1448 Гражданского кодекса РФ топологией интегральной микросхемы является зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. При этом интегральной микросхемой является микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, которое предназначено для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено такое изделие.

В силу п. 2 указанной статьи правовая охрана, предоставляемая ГК РФ, распространяется только на оригинальную топологию интегральной микросхемы, созданную в результате творческой деятельности автора и неизвестную автору и (или) специалистам в области разработки топологий интегральных микросхем на дату ее создания. Топология интегральной микросхемы признается оригинальной, пока не доказано обратное.

Топологии интегральной микросхемы, состоящей из элементов, которые известны специалистам в области разработки топологий интегральных микросхем на дату ее создания, предоставляется правовая охрана, если совокупность таких элементов в целом отвечает требованию оригинальности.

Согласно п. 1 ст. 1449 ГК РФ автору топологии интегральной микросхемы, отвечающей условиям предоставления правовой охраны, предусмотренным ГК РФ (топологии), принадлежат следующие интеллектуальные права:

1) исключительное право;

2) право авторства.

Согласно п. 2 указанной статьи в случаях, предусмотренных ГК РФ, автору топологии интегральной микросхемы принадлежат также другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебной топологии.

Из анализа указанных норм следует, что отнесение расходов на регистрацию топологии интегральной микросхемы на территориях иностранных государств в целях обложения налогом на прибыль организации является правомерным.

Данный вывод подтверждается позицией Минфина России, изложенной в Письме от 08.11.2012 N 03-03-06/1/579, где указано, что исключительное право на зарегистрированный товарный знак, используемый в деятельности организации, признается нематериальным активом, подлежащим амортизации. По нашему мнению, данный вывод применим к рассматриваемой ситуации. При этом возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации гл. 25 НК РФ не предусмотрена.

Помимо этого Минфин России пришел к выводу о том, что получение налогоплательщиком исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака на территории иностранного государства не приводит к возникновению нового нематериального актива (товарного знака), а является дополнительным основанием правовой охраны уже существующего нематериального актива. Следовательно, такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

08.12.2012