Обязан ли налогоплательщик в целях расчета налога на прибыль учитывать в составе основных средств наблюдательные скважины, которые бурила подрядная организация для проведения заказанных ей геолого-разведочных работ, и списывать их стоимость через начисление амортизации, если эти скважины налогоплательщиком не будут использоваться в дальнейшей деятельности и приносить доход? Можно ли учесть стоимость таких работ единовременно?

Ответ: Налогоплательщик не обязан в целях расчета налога на прибыль учитывать в составе основных средств скважины, которые бурила подрядная организация при проведении заказанных геолого-разведочных работ, если данные скважины не используются налогоплательщиком в дальнейшем в качестве средств труда для получения прибыли, такие расходы можно списать единовременно или по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

Обоснование: Согласно ст. 758 Гражданского кодекса РФ по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат.

При этом цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если организация - заказчик геолого-разведочных работ в рассматриваемом случае не планирует использовать скважины в качестве средств труда и для целей получения прибыли, неправильно рассматривать работы по их созданию как направленные на создание основного средства.

По нашему мнению, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, относятся к материальным расходам организации (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Такие расходы, как правило, относятся к числу прямых расходов и учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

В судебной практике существует иная точка зрения. Так, из Постановления ФАС Московского округа от 04.07.2012 N А40-58480/11-140-255 следует, что, если нет доказательств того, что скважины используются в качестве объектов основных средств, расходы на их бурение и обустройство, которые преследуют цель получения информации, относятся к расходам по налогу на прибыль как расходы на информационные, консультационные и иные аналогичные услуги и учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на основании пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отметим, что Президиум ВАС РФ, рассматривая вопрос о правомерности учета сумм НДС по операциям бурения и ликвидации скважин, указал, что данные операции являются необходимыми условиями получения информации, разработки месторождения, необходимой составляющей освоения природных ресурсов (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08).

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Следовательно, указанные объекты не относятся к объектам основных средств. Учитывая арбитражную практику, налогоплательщик вправе учесть понесенные расходы единовременно или по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

08.12.2012