Переход права собственности в связи с покупкой земельного участка организацией зарегистрирован 19 июля 2012 г., в связи с продажей этого же земельного участка - 8 августа 2012 г. Нужно ли подавать декларацию по земельному налогу за 2012 г.? Нужно ли в этом случае уплатить земельный налог?

Ответ: В случае если переход права собственности в связи с покупкой земельного участка зарегистрирован организацией 19 июля 2012 г., а в связи с продажей этого же земельного участка - 8 августа 2012 г., организация земельный налог не уплачивает, но не освобождается от обязанности представить налоговую декларацию.

Обоснование: Согласно ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ определено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Согласно ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП). Таким образом, налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как лицо, обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок. То есть данная обязанность возникает со дня внесения записи в ЕГРП и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок, а не с момента регистрации договора купли-продажи земельного участка. Данная правовая позиция нашла отражение в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога". Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. В п. 7 ст. 396 НК РФ закреплено следующее правило. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Таким образом, если право собственности лица на земельный участок зарегистрировано в ЕГРП после 15-го числа месяца, а прекращение права собственности на этот же земельный участок у этого лица зарегистрировано в ЕГРП до 15-го числа следующего месяца, то у данного лица отсутствует обязанность по уплате земельного налога в отношении этого участка. При этом, учитывая, что в течение налогового периода по земельному налогу у рассматриваемого лица возник объект налогообложения, оно не освобождается от обязанности представить налоговую декларацию.

А. В.Сорокин

Начальник

отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.12.2012