Водитель - работник организации, управляя автомобилем, принадлежащим организации, совершил по своей вине дорожно-транспортное происшествие. К ответственности в виде административного штрафа за совершение происшествия была привлечена организация (ст. 2.6.1 КоАП РФ), которая приняла решение не взыскивать с работника сумму соответствующего штрафа. Возникает ли у работника в рассматриваемом случае доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?

Ответ: По мнению Минфина России, в случае отказа работодателя от взыскания с виновного в ДТП работника ущерба, причиненного автомобилю организации, у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. Однако, на наш взгляд, анализ норм действующего законодательства может привести к иному выводу.

Обоснование: Согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Рассматривая указанную ситуацию, Минфин России в Письме от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310 отметил, что в рассматриваемой ситуации из-за действий работника организации причинен ущерб в виде затрат по уплате суммы штрафа.

В силу ст. 22 ТК РФ работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником. При этом работодатель на основании ст. 240 ТК РФ может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Исходя из изложенного, по мнению Минфина России, в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ.

Однако, на наш взгляд, анализ норм действующего законодательства может привести к иному выводу.

В соответствии с положениями ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, а также выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Согласно ч. 1 ст. 2.6.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях к административной ответственности за соответствующие административные правонарушения в области дорожного движения привлекаются собственники транспортных средств. Таким образом, в рассматриваемой ситуации субъектом административного правонарушения является организация.

Частью 1 ст. 32.2 КоАП РФ определено, что административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, то есть самой организацией.

Поскольку закон возлагает обязанность по уплате штрафа на саму организацию как на субъект административного правонарушения, уплата указанного штрафа не является оплатой товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах работника, а производится в интересах самой организации.

Следовательно, уплата административного штрафа организацией не может, с точки зрения ст. 211 НК РФ, оцениваться как доход в натуральной форме работника, который не привлекался к административной ответственности.

Применительно к рассматриваемой ситуации представляет интерес Письмо МНС России от 08.07.2002 N 04-1-06/269-Ш505, в котором налоговое ведомство на основе положений ст. 15 Гражданского кодекса РФ, ст. 240 ТК РФ пришло к выводу, что сумма ущерба, причиненного работодателю, не взыскиваемая с работника на основании решения об отказе от взыскания, в доход физическому лицу не включается.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.12.2012