Супруги, являющиеся работниками одной организации, в качестве созаемщиков получили от работодателя беспроцентный заем на приобретение жилья. Договор покупки квартиры и право собственности на нее зарегистрированы на супругу. В бухгалтерии организации решили, что, поскольку в правоустанавливающих документах на квартиру упоминается только супруга, в отношении суммы займа супруга (1/2 от общей суммы займа) следует исчислить материальную выгоду и удержать НДФЛ. Правомерна ли позиция бухгалтерии организации?

Ответ: Основанием для неисчисления материальной выгоды являются не правоустанавливающие документы на жилое помещение, а наличие налогового уведомления, выданного налоговым органом в порядке, установленном п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ. При отсутствии соответствующих уведомлений материальная выгода, возникшая как у супруги, так и у супруга, подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.

Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на приобретение на территории РФ квартиры.

При этом определено, что соответствующая материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

Согласно упомянутой норме право на получение имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом путем выдачи налогоплательщику налогового уведомления по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Таким образом, основанием для неисчисления материальной выгоды являются не правоустанавливающие документы на жилое помещение, а наличие налогового уведомления, выданного налоговым органом. При отсутствии соответствующих уведомлений материальная выгода, возникшая как у супруги, так и у супруга, подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.12.2012