Налогоплательщик заключил в 2010 г. договор с образовательным учреждением в отношении собственного обучения на период с 2010 по 2013 г. Согласно договору плата за обучение производится равномерными платежами в течение периода обучения. В 2011 г. при представлении декларации по форме 3-НДФЛ за 2010 г. в целях получения социального налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик также представил в налоговый орган документы, подтверждающие оплату обучения, и копию договора с образовательным учреждением. В 2012 г. при представлении декларации по форме 3-НДФЛ за 2011 г. налоговый орган отказал налогоплательщику в получении указанного вычета, поскольку к декларации не приложена копия договора с образовательным учреждением. Обязан ли налогоплательщик ежегодно прилагать к декларации копию договора по обучению, представленную в налоговый орган ранее?

Ответ: Учитывая, что копия договора об обучении налогоплательщика была предоставлена в налоговой орган ранее (при проведении камеральной налоговой проверки в 2011 г.), ее наличие в дальнейшем в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ не требуется.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Конституционный Суд РФ, рассматривая нормы пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в Определении от 23.09.2010 N 1251-О-О, на основании ранее принятых им решений указал, что субъектом налоговой льготы является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы. При рассмотрении вопроса о реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет правоприменительные органы обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

В силу требований ст. 32 НК РФ налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы.

Положения ст. 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий (п. п. 1 и 2 ст. 93 НК РФ).

При этом определено, что в отношении документов, представленных в налоговый орган после 01.01.2010, действует п. 5 ст. 93 НК РФ, согласно которому в ходе проведения налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные при проведении камеральных налоговых проверок данного проверяемого лица.

Учитывая, что копия договора об обучении налогоплательщика была представлена в налоговой орган ранее (при проведении камеральной налоговой проверки в 2011 г.), ее наличие в дальнейшем в целях получения социального налогового вычета не требуется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.12.2012