Товарищество собственников жилья обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. При вынесении решения в пользу ТСЖ суд обязал проигравшую сторону возместить судебные расходы, в том числе госпошлину

Должно ли ТСЖ учесть суммы возмещенных судебных расходов в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, если данные судебные расходы оплачивались за счет обязательных взносов и платежей собственников помещений в многоквартирном доме?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России ТСЖ обязано учесть сумму возмещенных судебных расходов в составе внереализационных доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Противоположную точку зрения товариществу, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В силу ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В соответствии с ч. 2 ст. 110 АПК РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

На основании ст. 333.21 Налогового кодекса РФ, ст. 110 АПК РФ, с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в п. 5 Информационного письма от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", госпошлина взыскивается с налоговых органов в общем порядке, поскольку НК РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующие публично-правовые образования выступали в качестве ответчика.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Возмещенные судебные расходы в ст. 250 НК РФ прямо не поименованы. Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В то же время нормой п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные по назначению.

Согласно ч. 1 ст. 135 Жилищного кодекса РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в ч. 2 ст. 136 ЖК РФ, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с ЖК РФ помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов.

На основании ч. 5 ст. 155 ЖК РФ члены товарищества собственников жилья вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления товарищества собственников жилья.

В соответствии с абз. 21 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не облагаемым налогом на прибыль, относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов", товарищество собственников жилья не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Товарищество, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.

Пунктом 8 ст. 138 ЖК РФ установлено, что товарищество обязано представлять законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в отношениях с третьими лицами.

По мнению Минфина России, суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные ТСЖ по решению суда от ответчика, включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, как сумма возмещенных убытков на основании п. 3 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ (Письмо от 21.08.2009 N 03-11-06/2/157).

В то же время ФАС Центрального округа в Постановлении от 23.07.2012 по делу N А35-10825/2011 отметил в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2012 по делу N А35-10825/2011 подлежит отмене и дело в этой части должно быть направлено на новое рассмотрение, поскольку всем приводимым доводам налогоплательщика - ТСЖ с исследованием доказательств судами оценка не дана.

Налогоплательщик указал, что в рамках своей уставной деятельности по названным арбитражным делам товарищество представляло исключительно интересы собственников помещений и бремя судебных расходов несли собственники помещений.

Правовая позиция Пленума ВАС РФ, изложенная в Постановлении от 05.10.2007 N 57, относительно толкования норм ЖК РФ также применима и в отношении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

У товарищества имеется один расчетный счет, на который поступают и аккумулируются денежные средства от собственников помещений для оплаты коммунальных услуг, а также на ремонт и содержание общего имущества многоквартирного дома, которые направляются товариществом только на цели, предусмотренные уставом. Иных денежных средств на расчетном счете товарищества не было.

Спорная сумма денежных средств оплачивалась за счет обязательных взносов и платежей собственников помещений в многоквартирном доме, которые не подлежат налогообложению в силу п. 2 ст. 251 НК РФ, поэтому возврат на расчетный счет на основании состоявшихся судебных актов этих денежных средств, направленных потом по целевому назначению, не является основанием для квалификации данных сумм как внереализационного дохода товарищества, возникшего из-за нарушения договорных обязательств, или причинения товариществу как юридическому лицу убытков или ущерба.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России ТСЖ обязано учесть сумму возмещенных судебных расходов в составе внереализационных доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Противоположную точку зрения товариществу, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.12.2012