Между двумя российскими организациями (применяющими общую систему налогообложения) заключен договор на выполнение сейсморазведочных работ на континентальном шельфе Российской Федерации. При проведении проверки налоговый орган отказал организации-заказчику в применении вычетов по НДС по указанным сейсморазведочным работам, ссылаясь на то, что данные работы непосредственно связаны с недвижимым имуществом и территория Российской Федерации не является местом их реализации в соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Правомерен ли отказ в вычете НДС?

Ответ: По нашему мнению, отказ налогоплательщику в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным российскими организациями, выполнившими для него сейсморазведочные работы на континентальном шельфе Российской Федерации, является неправомерным, так как данные работы не связаны с недвижимым имуществом и местом их реализации признается территория Российской Федерации. Вместе с тем не исключены споры с налоговыми органами.

Обоснование: Из норм ст. 168, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах. В п. 1 ст. 38 НК РФ таким основанием признается объект налогообложения.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация работ (услуг) на территории Российской Федерации. Работы (услуги), реализованные вне территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения по НДС.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 07.12.2010 N 1719-О-О разрешение вопроса о том, подлежит ли та или иная операция по реализации товара (работы или услуги) включению в объект налогообложения по НДС, зависит от определения места реализации, что предполагает оценку фактических обстоятельств конкретного дела.

На основании пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 148 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Пунктом 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Также из п. 2 ст. 5 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" и ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" следует, что континентальный шельф находится за пределами территориального моря Российской Федерации, а следовательно, и территории Российской Федерации.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 22.07.2011 N 03-07-08/237, сейсморазведочные работы на участке недр относятся к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом. На основании положений Инструкции по сейсморазведке геологии СССР 1986 г. сейсмическая разведка представляет собой совокупность методов исследования геологического строения (структуры, вещественного состава и динамического состояния) земной коры. Местом реализации сейсморазведочных работ, выполняемых российской организацией на участке недр, находящемся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие операции объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации не являются.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2011 N 09АП-21850/2011-АК по делу N А40-30857/11-75-123 судьи пришли к выводу, что геолого-разведочные работы, которые предусматривали проведение полевых работ, сейсморазведки 3Д, супервизии сейсморазведочных работ методом 3Д, камеральных работ по обработке и интерпретации сейсморазведки 3Д, относятся к информационным услугам в целях определения места реализации этих работ (услуг) в соответствии со ст. 148 НК РФ.

При рассмотрении данного дела в кассации (Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2012 по делу N А40-30857/11-75-123) суд пришел к выводу, что предметом спорных договоров являлось оказание информационных услуг, услуги по сбору информации не изменяют каким-либо образом объект недвижимости, поэтому положения пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ применяться не могут. Согласно абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации. При этом для такого рода услуг предусмотрено правило, в соответствии с которым место их реализации определяется местом нахождения покупателя услуг. В связи с чем отказ обществу в вычете и возмещении НДС неправомерен.

По нашему мнению, отказ налогоплательщику в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным российскими организациями, выполнившими для него сейсморазведочные работы на континентальном шельфе Российской Федерации, является неправомерным, так как данные работы не связаны с недвижимым имуществом и местом их реализации признается территория Российской Федерации. Вместе с тем при принятии такой позиции не исключено возникновение споров с налоговыми органами.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.12.2012