Организация оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Часть боксов в здании принадлежащей ей автостоянки сдается в аренду индивидуальным предпринимателям для целей хранения товара как складское помещение

Должна ли предоставленная в аренду площадь автостоянки учитываться организацией при исчислении ЕНВД?

Ответ: С учетом сложившейся судебной практики площади автостоянки, предоставленные в аренду для хранения товара, не должны учитываться при исчислении ЕНВД. Вместе с тем, учитывая позицию Минфина России, возможна иная позиция по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей налогообложения под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем для исчисления ЕНВД по данному виду деятельности является площадь стоянки (в квадратных метрах). Величина данного физического показателя базовой доходности в силу ст. 346.27 НК РФ определяется на основании имеющихся у налогоплательщика правоустанавливающих и инвентаризационных документов, содержащих необходимую информацию о правовых основаниях использования земельных участков под открытые (закрытые) платные стоянки и их площади (разрешение органов местной власти на размещение (строительство, возведение) стоянки, технический паспорт, справки органов технической инвентаризации (кадастра объектов недвижимости), планы, схемы, документы, подтверждающие землеотвод под стоянку, договоры аренды).

Таким образом, если иное не вытекает из указанных правоустанавливающих документов, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, учитывается площадь, используемая для оказания таких услуг платной стоянки.

Из Письма Минфина России от 16.12.2009 N 03-11-06/3/296 следует, что в целях исчисления ЕНВД учитывается площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, независимо от фактического размера его использования. В случае когда часть земельного участка, отведенного под платную стоянку, используется в иных целях (хранения товаров, основных средств и т. д.), следует внести соответствующие изменения в правоустанавливающие и инвентаризационные документы с целью изменения величины физического показателя для исчисления ЕНВД.

В Правилах оказания услуг автостоянок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795, дано понятие автостоянки, согласно которому это здание, сооружение (часть здания, сооружения) или специальная открытая площадка, предназначенные для хранения автомототранспортных средств.

Аналогичное понятие стоянки автомобилей дано в п. 3.1 СП 113.13330.2012 "Свод правил. Стоянки автомобилей. Актуализированная редакция СНиП 21-02-99*" (утв. Приказом Минрегиона России от 29.12.2011 N 635/9).

При этом указанные Правила устанавливают нормативные требования к инженерной и эксплуатационной инфраструктуре автостоянок всех типов, исходя из которых эксплуатация автостоянок без вспомогательной (обслуживающей) инфраструктуры (охраны, освещения, ограждения, подъездных путей, разворотных площадок и т. д.) является невозможной.

В связи с этим для расчета ЕНВД из площади стоянки не должны исключаться площади проездов к местам хранения автомобилей и площади под соответствующими объектами инфраструктуры стоянки, так как без них невозможны хранение автомобилей и, следовательно, получение налогоплательщиком дохода (Постановления ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КГ-А41/10084-09-П2, ФАС Поволжского округа от 15.09.2009 по делу N А49-407/2009).

Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, изложенным в Определениях от 19.03.2009 N 381-О-О и от 17.11.2011 N 1488-О-О, система налогообложения в виде ЕНВД относится к специальным налоговым режимам, в рамках которых может быть предусмотрен особый порядок определения элементов налогообложения (ст. 18 НК РФ). Расчет налоговой базы при налогообложении услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках осуществляется с учетом такого физического показателя, как площадь автостоянки. Особенности этого законодательного механизма предопределяются правовой природой ЕНВД, предназначенного для сферы среднего и малого предпринимательства и взимаемого с вмененного, то есть потенциально возможного, дохода налогоплательщика, рассчитываемого с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, включая фактическую возможность его получения, определяемую на основе объективных, стабильных во времени данных, принимая во внимание пределы налогового контроля за данными видами деятельности. В связи с этим при расчете налоговой базы для исчисления суммы ЕНВД учитывается площадь автостоянки, подлежащая использованию при осуществлении данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому только та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована предпринимателем, в расчет ЕНВД не включается.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 30.07.2012 N Ф09-9385/11 судьи признали неправомерным доначисление обществу ЕНВД со всей площади платной стоянки для автотранспортных средств, в том случае если часть площадей автостоянки предоставлена в аренду иным субъектам предпринимательской деятельности для целей, не связанных с хранением автотранспортных средств (под складские помещения). Суд исходил из того, что при расчете налоговой базы для исчисления суммы ЕНВД учитывается площадь автостоянки, подлежащая использованию при осуществлении данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована предпринимателем, в расчет ЕНВД не включается.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 по делу N А55-14259/2008 судьи сочли, что физический показатель при исчислении ЕНВД должен определяться исходя из площади, фактически используемой для оказания платных услуг по хранению транспортных средств, а не только из площади согласно правоустанавливающим документам. Суд посчитал, что из общей площади арендуемого участка исключается площадь, которая не может быть использована под платную автостоянку, в частности площадь подземных коммуникаций, площадь ремонтного участка.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 17.07.2012 N Ф09-5687/12 по делу N А47-10766/11 судьи признали неправомерным доначисление ЕНВД в отношении части земельного участка, арендованного налогоплательщиком для эксплуатации автостоянки, которая была передана в субаренду для складирования строительных материалов, строительного оборудования и техники.

Как указал суд, наличие правоустанавливающих документов на земельный участок лишь порождает обязанность арендатора уплачивать арендную плату независимо от того, какая часть земельного участка им используется и в каких целях. Для определения размера налоговой обязанности предпринимателя по уплате ЕНВД с деятельности по оказанию услуг платной автостоянки необходимо установить размер фактически используемой предпринимателем площади спорного земельного участка для оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платной стоянке.

Таким образом, с учетом сложившейся судебной практики площади автостоянки, предоставленные в аренду для хранения товара, не должны учитываться при исчислении ЕНВД. Вместе с тем, учитывая позицию Минфина России, возможна иная позиция по данному вопросу.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.12.2012