Физическое лицо - гражданин Казахстана планирует купить товар у российской организации. При этом доставка товара осуществляется до приграничного с Казахстаном российского города. Будет ли данная операция являться для российской организации экспортом? Какую ставку НДС применить - 18% или 0%?

Ответ: Если физическое лицо - гражданин Казахстана планирует купить товар у российской организации, при этом доставка товара осуществляется до приграничного с Казахстаном российского города, то для российской организации указанная операция как экспорт не рассматривается. Данная операция облагается НДС по ставке 18 процентов.

Обоснование: В соответствии со ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи.

При этом в ст. 1 Соглашения определено, что экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза.

Пунктом 2 ст. 1 Протокола предусмотрено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются в том числе следующие документы (их копии): договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров, и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Пунктом 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

В рассматриваемой ситуации договор купли-продажи заключается между российской организацией и гражданином Казахстана. Однако, учитывая, что доставка товара осуществляется до российского города, следует заключить, что вывоза товара с территории РФ не происходит.

Таким образом, для российской организации эта операция как экспорт не рассматривается. Соответственно, данная операция облагается НДС по ставке 18 процентов.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

08.05.2014