Вновь созданная организация начала осуществлять свою деятельность в I квартале 2012 г. (основными видами деятельности являются производство и торговля продукцией собственного производства). В течение года у организации периодически возникали нестабильные ситуации с получением доходов, что привело к образованию убытка по итогам деятельности за девять месяцев

Имеет ли право организация учесть при исчислении налога на прибыль косвенные расходы при отсутствии доходов (организация применяет метод начисления)?

Ответ: Организация при отсутствии доходов имеет право учитывать при исчислении налога на прибыль косвенные расходы при наличии документального подтверждения косвенных расходов, а также их направленности на получение доходов.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ организации, применяющие метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому эти расходы относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком.

В зависимости от условий осуществления и направлений деятельности расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В свою очередь, затраты на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода при применении метода начисления, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ организации имеют право самостоятельно утвердить в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В настоящее время Минфин России, налоговые органы и суды разъясняют, что налогоплательщик вправе учитывать косвенные расходы в том периоде, в котором доходы у него отсутствовали. Необходимо, чтобы произведенные расходы были направлены на получение дохода в будущем.

Например, на вопрос налогоплательщика, можно ли учитывать косвенные расходы в текущем отчетном периоде не в полном объеме, а в доле, приходящейся на отгруженную в отчетном периоде продукцию, Минфин России в Письме от 10.06.2011 N 03-03-07/21 разъясняет, что согласно нормам п. 2 ст. 318 НК РФ косвенные расходы должны учитываться в текущем отчетном периоде полностью.

Аналогичная позиция о том, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от наличия либо отсутствия доходов в этом периоде, изложена в Письмах Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/1/269 и ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494.

Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А32-26302/2008-63/376 признано недействительным решение налогового органа по взысканию с общества налога на прибыль, пеней и штрафа в связи с отсутствием в налоговом периоде доходов и возникновением убытка. По мнению судей, неполучение прибыли по отдельным договорам и другие подобные обстоятельства не свидетельствуют об экономической неоправданности расходов общества. Расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли.

Суды указывают, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов, согласно ст. 252 НК РФ, определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.

Отсутствие доходов в отчетном периоде не может являться основанием для отказа в признании расходов, понесенных налогоплательщиком (Постановления ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А14-14803/2008/500/24, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2008 N Ф04-562/2008(1233-А27-40) по делу N А27-5498/2007-2, ФАС Московского округа от 05.05.2012 по делу N А40-79747/11-91-341, от 31.03.2010 N КА-А40/2740-10 по делу N А40-93652/09-127-559 и др.). На основании вышеизложенного можно сделать выводы, что при применении метода начисления по налогу на прибыль косвенные расходы организация должна учитывать в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от наличия доходов (ст. ст. 252, 272, 318 НК РФ).

Следовательно, при наличии документального подтверждения косвенных расходов, а также их направленности на получение доходов у организации не имеется оснований учитывать их в более поздние отчетные (налоговые) периоды.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.12.2012