В ноябре 2007 г. налогоплательщик подал заявление о выходе из состава учредителей ООО. Его доля в уставном капитале ООО составляла 41,6%, а сумма вклада - 32 174 руб. Уставный капитал ООО составлял 77 396 руб

За счет средств уставного капитала в 1995 г., на основании договора купли-продажи ООО было выкуплено нежилое помещение (магазин) за 74 359 руб.

В связи с выходом налогоплательщика из состава учредителей ООО приняло меры по выводу активов, а именно 03.04.2008 продало помещение магазина физическому лицу, которое, в свою очередь, перепродало его другому физическому лицу по договору от 02.09.2008, которое в итоге стало собственником помещения.

В августе 2008 г. платежным поручением ООО перечислило на счет налогоплательщика сумму его доли в чистых активах в размере 258 755 руб., определенную на основании балансовой стоимости чистых активов.

Не согласившись с такой оценкой, налогоплательщик обратился в арбитражный суд области с исковым заявлением об определении реальной стоимости чистых активов на дату подачи заявления о выходе из состава учредителей и стоимости доли в них. На основании определения суда была проведена переоценка помещения магазина, и решением суда первой инстанции в ноябре 2008 г. была признана стоимость доли налогоплательщика в уставном капитале организации в сумме 41 630 823 руб.

ООО обжаловало данное решение в апелляционный суд. Апелляционным судом была назначена повторная переоценка стоимости помещения магазина именно на дату подачи заявления налогоплательщика, с отражением ее результатов в бухгалтерском балансе ООО. Решением суда в октябре 2009 г. за налогоплательщиком признана стоимость доли в сумме 25 185 472 руб.

ООО и вышеуказанные физические лица в мае 2010 г. подписали с налогоплательщиком:

- договор о переводе долга ООО на собственника помещения;

- мировое соглашение между ООО, физическими лицами и налогоплательщиком, согласно которому собственник помещения передает в собственность налогоплательщика часть помещения магазина, а он признает обязательство ООО по выплате действительной доли в имуществе исполненным;

- соглашение об отступном между собственником помещения и налогоплательщиком, согласно которому с момента регистрации права собственности налогоплательщика на часть помещения магазина, определенной соглашением, обязательство собственника (возникшее на основании договора о переводе долга) считается исполненным.

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в июле 2010 г. за налогоплательщиком зарегистрировано право на недвижимое имущество, переданное на основании соглашения об отступном.

Доход налогоплательщика за 2010 г. составил 25 185 472 руб. Из них:

- сумма доли налогоплательщика в чистых активах - 258 755 руб., с данной суммы налогоплательщик уплатил НДФЛ;

- сумма переоценки стоимости магазина - 24 926 717 руб. (25 185 472 - 258 755), в соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ налогообложению НДФЛ не подлежит.

На основании договора купли-продажи в октябре 2010 г. налогоплательщик продал данное помещение за 17 100 000 руб., то есть на 7 826 717 руб. меньше стоимости приобретения (соглашение об отступном).

Соответственно, вышеуказанный доход от продажи помещения не облагается НДФЛ в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Налогоплательщиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2010 г. Налоговый орган указал на необходимость уплатить налог с доходов от продажи недвижимого имущества с суммы, превышающей 1 млн руб.

Налогоплательщик представил соглашение об отступном с указанной в нем суммой прекращаемого денежного обязательства, подтверждающее стоимость приобретения данного имущества. Налоговый орган указал на необходимость уплатить НДФЛ с вышеуказанной суммы.

Правомерны ли требования налогового органа? Если да, то с какой суммы необходимо уплатить НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1371

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что при выходе из общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) налогоплательщиком были получены денежные средства, а также выдано имущество в натуре в счет оплаты действительной стоимости доли.

Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса.

Нормы, предусматривающей освобождение от налогообложения действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, в ст. 217 Кодекса не содержится.

Положения п. 19 ст. 217 Кодекса применяются в отношении дохода, полученного при переоценке основных фондов, в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале.

При определении суммы дохода, полученного при выходе налогоплательщика из общества в виде действительной стоимости доли, положения п. 19 ст. 217 Кодекса не применяются.

С учетом вышеизложенного при выходе участника из общества выплаченная ему как в денежной форме, так и в натуре действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы полученного дохода.

При последующей продаже имущества, полученного при выходе налогоплательщика из общества, налогоплательщик, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи имущества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

К такому документу, в частности, может быть отнесено соглашение об отступном с указанной в нем суммой прекращаемого денежного обязательства.

Одновременно обращаем внимание, что в установленных Кодексом случаях налоговые органы вправе проверять соответствие примененных налогоплательщиком цен рыночным ценам при совершении сделок между взаимозависимыми лицами.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.12.2012