При создании общества с ограниченной ответственностью единственным учредителем выступила организация. В дальнейшем 100 процентов доли общества были проданы другой организации. Облагается ли эта операция НДС?

Ответ: Операции по реализации долей в уставном капитале не облагаются НДС вне зависимости от процентного отношения реализуемой доли. Также цена реализации (в пределах или выше номинальной стоимости доли) не имеет значения.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом и уставом общества.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

При оформлении договора купли-продажи 100% доли юридического лица фактически происходит смена собственника предприятия. Статьей 158 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Но ситуацию, когда происходит реализация именно долей, нельзя приравнять к реализации предприятия как имущественного комплекса. Реализация долей в уставных капиталах ООО не облагается НДС.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 14.05.2009 N 03-07-07/42, в котором финансисты отвечали на вопрос налогоплательщика о выполнении обязанностей налогового агента по НДС при заключении договора купли-продажи акций, составляющих 100% уставного капитала муниципального предприятия.

Принимая во внимание норму пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, работники Минфина России указали, что такая реализация не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

05.12.2012