Договором строительного подряда предусмотрен срок для приемки заказчиком результата выполненных подрядчиком работ и подписания акта приемки работ

Какая дата признается для целей налогового учета по налогу на прибыль датой реализации работ по договору подряда, если заказчик уклоняется от подписания акта приемки выполненных работ и акт подписан подрядчиком в одностороннем порядке?

Ответ: Если заказчик уклоняется от подписания акта приемки выполненных работ (акт подписан подрядчиком в одностороннем порядке), то для целей налогового учета по налогу на прибыль датой реализации подрядчиком выполненных работ является дата окончания срока, установленного договором для приемки заказчиком работ.

Акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, оформленный и подписанный подрядчиком в одностороннем порядке в связи с уклонением заказчика от его подписания, подтверждает выполнение и передачу указанного в акте подрядчиком объема работ.

Обоснование: Доходом от реализации в целях исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации работ (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Датой признания дохода является дата реализации работ, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Порядок передачи результатов выполненных работ изложен в ст. 753 Гражданского кодекса РФ. В силу п. 3 ст. 753 ГК РФ риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика, переходит к заказчику, предварительно принявшему результат отдельного этапа работ подрядчика.

Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сдача результатов работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом о приемке выполненных работ по форме N КС-2.

Согласно положениям ст. 753 ГК РФ уклонение заказчика от приемки результата работ не препятствует сдаче результата работ подрядчиком путем составления соответствующих документов в одностороннем порядке, недействительность которых может быть признана лишь судом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2011 по делу N А56-89783/2009).

При отказе заказчика от подписания акта приемки выполненных работ в нем делается отметка об этом и акт подписывается подрядчиком. На основании п. 4 ст. 753 ГК РФ односторонний акт приемки результата выполненных работ по форме N КС-2, подписанный подрядчиком, может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа заказчика от подписания акта будут признаны судом обоснованными.

Поскольку строительные работы до момента признания судом недействительными актов приемки выполненных работ по форме N КС-2 считаются переданными заказчику, правовых оснований для исключения их стоимости из объема реализованных подрядчиком работ (услуг) не имеется. Аналогичные выводы содержит Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 по делу N А56-5793/2011.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.12.2012