У организации (ООО) два учредителя (юридические лица, резиденты Российской Федерации). Доли (владение с 2000 г.) в уставном капитале были следующие

учредитель 1 - 32,08%; учредитель 2 - 67,92%.

25.12.2011 учредители приняли решение увеличить уставный капитал ООО.

А в феврале 2012 г. это решение было зарегистрировано в ИФНС России.

В результате этого изменения доли между учредителями поменялись:

учредитель 1 - 73%; учредитель 2 - 27%.

Какие ставки на доходы применять при распределении прибыли по итогам 2012 г.?

Ответ: В связи с тем что доля учредителя 2 сократилась до 27%, то есть составляет менее 50% вклада в уставном капитале ООО, полученный доход учредителя 2 в виде дивидендов за 2012 г. подлежит налогообложению по ставке 9%. Доход учредителя 1 в виде дивидендов за 2012 г. подлежит налогообложению налогом на прибыль по ставке 0%, в случае если на день принятия решения о выплате дивидендов учредитель 1 владеет этой долей непрерывно в течение не менее 365 дней.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Сведения об увеличении уставного капитала общества должны быть представлены в регистрирующий орган для отражения в ЕГРЮЛ (ст. 19 Закона об ООО).

Пунктом 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

В случае если российская организация - получатель дивидендов не соответствует условиям, установленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, такая организация не вправе применять налоговую ставку 0% при налогообложении дивидендов и должна применять к таким доходам налоговую ставку 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Для подтверждения права на применение нулевой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале общества, в частности устав, учредительный договор (решение об учреждении), иные документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Таким образом, в связи с тем что доля учредителя 2 сократилась до 27%, то есть составляет менее 50% вклада в уставном капитале ООО, полученный доход учредителя 2 в виде дивидендов за 2012 г. подлежит налогообложению по ставке 9% на основании пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Также в рассматриваемой ситуации после увеличения уставного капитала доля учредителя 1 увеличилась до 73%. Учитывая вышеизложенное, для получения права на применение ставки 0% учредитель 1 на день принятия решения о выплате дивидендов должен владеть этой долей непрерывно в течение не менее 365 дней (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011599@).

Соответственно, доход учредителя 1 в виде дивидендов за 2012 г. подлежит налогообложению налогом на прибыль по ставке 0%, в случае если на день принятия решения о выплате дивидендов учредитель 1 владеет этой долей непрерывно в течение не менее 365 дней.

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.12.2012