Организация-арендатор сделала за свой счет текущий (не капитальный) ремонт арендуемого помещения посредством привлечения сторонней организации. Организация, осуществляющая ремонт, применяет УСН и, соответственно, выставила счет и акт на сумму 100 000 руб., не выделяя НДС. Договором аренды предусмотрено возмещение арендодателем затрат арендатора на текущий ремонт

Поскольку арендатор находится на общей системе налогообложения, нужно ли выделять НДС в счете, выставляемом арендатору?

Ответ: При компенсации арендодателем арендатору затрат на проведенные подрядчиком, применяющим УСН, ремонтные работы арендуемого помещения НДС не исчисляется.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ затраты на ремонт арендуемых помещений относятся на расходы, учитываемые в целях налогообложения, если договором аренды не предусмотрено возмещение их арендодателем. В гражданском законодательстве вопрос ремонта арендованных помещений регулируется ст. 616 Гражданского кодекса РФ, согласно которой капитальный ремонт переданного в аренду имущества закреплен за арендодателем, а текущий - за арендатором. При этом в данной статье есть оговорка: "...если иное не предусмотрено... договором аренды". Из чего следует, что, если условиями договора аренды не предусмотрено распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по осуществлению ремонта арендуемых помещений, действует прямая норма ст. 616 ГК РФ такого распределения и для изменения обязанностей по осуществлению ремонта сторонам необходимо вносить соответствующее условие в договор аренды.

Перевыставляя счет на возмещение затрат по ремонту арендованного помещения, арендатор не предъявляет НДС и не выставляет счет-фактуру, поскольку он самостоятельно услуг по ремонту не оказывает (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В том случае, когда сторонняя организация, выполняющая ремонтные работы, была бы налогоплательщиком НДС и выставляла на проведенные работы счет-фактуру, организация-арендатор не принимала бы эту сумму НДС к вычету, а включала бы ее в стоимость возмещения своих расходов на оплату ремонта. Аналогичный порядок, например, действует в отношении перевыставления расходов на потребленные арендатором нежилого помещения коммунальные услуги (п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52 (направлено Письмом ФНС России от 27.10.2006 N ШТ-6-03/1040@)).

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.05.2014