Работник организации (водитель), управляя служебным автомобилем в рабочее время, нарушил Правила дорожного движения Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090), что было зафиксировано камерой видеонаблюдения. В результате организации поступило по почте постановление по делу о привлечении к административной ответственности в соответствии со ст. 2.6.1 КоАП РФ. Организация оплатила штраф, но не взыскала его сумму с работника

Обязана ли организация учесть сумму штрафа в доходах работника и исчислить с них НДФЛ и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: При привлечении организации-работодателя к административной ответственности за нарушение ее работником Правил дорожного движения Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090), в случае если сумма штрафа с работника не взыскивается, у работника не может возникнуть никакой экономической выгоды в связи с уплатой работодателем штрафа. С учетом этого НДФЛ в связи с уплатой штрафа, по нашему мнению, удержанию не подлежит. Однако такой подход может привести к спорам с налоговыми органами как противоречащий позиции Минфина России. Уплаченный административный штраф не подпадает под определение объекта обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Обоснование: Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 Трудового кодекса РФ).

Следовательно, если организации пришлось уплатить административный штраф, который был наложен из-за действий работника (водителя), то это может расцениваться, по нашему мнению, как причинение работодателю ущерба.

В силу ст. 22 ТК РФ работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником. Если организация-работодатель уплатила штраф, а работник сумму штрафа организации возместил, то очевидно, что у работника не возникло никакой экономической выгоды. Следовательно, сумма штрафа доходом работника в этом случае не является.

Однако организация может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности (ст. 240 ТК РФ). В этом случае, по мнению Минфина России, у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310). Получается, что организации, по мнению контролирующих органов, необходимо удержать из заработка работника НДФЛ, рассчитанный с величины причиненного ущерба, то есть административного штрафа.

Но такая позиция, по нашему мнению, не может расцениваться как однозначная. Связано это с тем, что по общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 Налогового кодекса РФ). Однако в рассматриваемом случае у работника никакой выгоды не возникает, поскольку штраф надлежало уплатить организации, а не работнику. Более того, никаких денежных средств (или другого имущества) работник от организации не получал. Следовательно, какой-либо доход физического лица отсутствовал. С учетом этого НДФЛ в связи с уплатой штрафа можно не удерживать. Однако такая позиция, вероятно, может привести к спорам с налоговыми органами, поскольку позиция Минфина России противоположная.

Что же касается страховых взносов, то в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с этим административный штраф не является выплатой или вознаграждением в пользу работника. Следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

04.12.2012