В организации работают сварщики, с которыми заключены ученические договоры (на предаттестационную подготовку и аттестацию сварщиков), где указано, что в стоимость обучения входит сумма аттестационных взносов за получение профессиональных аттестатов. Является ли плата за обучение сварщиков объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Плата за обучение работников-сварщиков (согласно ученическим договорам), включающая аттестационные взносы, не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Аттестационные взносы, входящие в стоимость обучения, также не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку аттестация, как правило, является составной завершающей частью единого процесса профессиональной подготовки и переподготовки работников.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Оплата обучения работников, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения ими трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем отметим, что выплаты по ученическому договору не являются объектом обложения страховыми взносами. Поясним почему.

Ученический договор представляет собой соглашение об обучении или переобучении. Организация вправе заключать такой договор со штатными работниками и с лицами, которые только ищут работу (ст. 198 Трудового кодекса РФ). Обучение штатных работников (или переобучение) может проходить как с отрывом, так и без отрыва от работы.

Иными словами, предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Обязанность проведения организацией предаттестационной подготовки и аттестации сварщиков установлена законодательством, в частности п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

В силу п. 1.6 Правил аттестации сварщиков и специалистов сварочного производства, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора России от 30.10.1998 N 63 (далее - Правила N 63), аттестованные сварщики и специалисты сварочного производства допускаются к выполнению тех видов деятельности, которые указаны в их аттестационных удостоверениях.

Аттестованные лица получают аттестационные удостоверения установленной формы определенного срока действия (п. 6.1 Правил N 63).

Следовательно, организация не вправе игнорировать необходимость проведения аттестации сварщиков.

На практике были случаи, когда территориальные подразделения ПФР производили доначисления страховых взносов, поскольку считали, что аттестация сварщиков проводится в рамках трудовых отношений и не является профессиональной подготовкой либо переподготовкой сварщиков, а осуществляется в целях определения соответствия уровня их знаний и квалификации занимаемой должности.

Однако судьи пришли, в частности, к следующим выводам:

- ученический договор не предполагает выполнение учеником каких-либо трудовых функций и не содержит иных условий, характерных для трудового договора;

- аттестация при подготовке сварщиков выступает не отдельной операцией, а составной завершающей частью единого процесса профессиональной подготовки и переподготовки работников (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.10.2012 по делу N А46-2258/2012).

С учетом данных выводов судьи признали, что суммы платы по ученическому договору, включая аттестационные сборы, объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

04.12.2012