В соглашении об управлении хозяйственным партнерством может быть предусмотрено право участников хозяйственного партнерства на непропорциональное участие в распределении прибыли (п. 1 ч. 7 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2011 N 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах")

Могут ли в таком случае доходы в целях исчисления НДФЛ быть признаны дивидендами (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ)?

Ответ: Если в соглашении об управлении хозяйственным партнерством предусмотрено право участников на непропорциональное участие в распределении прибыли, то указанное распределение доходов для целей исчисления НДФЛ нельзя квалифицировать как дивиденды, полученные участниками.

Обоснование: Действительно, Федеральным законом от 03.12.2011 N 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах" предусмотрено, что в соглашении об управлении хозяйственным партнерством может быть предусмотрено право участников партнерства на непропорциональное участие в распределении прибыли.

Однако, поскольку данные условия можно считать факультативными, то есть включаемыми в соглашение по усмотрению участников, фактическая реализация на практике данного права практически ничтожна, вместе с тем, если такое решение будет принято, необходимо исходить из следующего.

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, в случае непропорционального распределения чистой прибыли партнерства часть чистой прибыли хозяйственного партнерства, распределенная между его участниками непропорционально их долям в складочном капитале партнерства, не признается для целей налогообложения дивидендами.

Следовательно, указанные выплаты для целей налогообложения доходов физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц по ставкам, установленным п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ (для резидентов и нерезидентов соответственно).

Н. Н.Стельмах

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.12.2012