Согласно Письму Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84 (направлено Письмом ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@) в целях гл. 23 Налогового кодекса РФ выплаты участникам ООО части чистой прибыли общества, распределенной между ними непропорционально их долям в уставном капитале ООО, дивидендами не признаются. В Письме было рекомендовано применять в целях налогообложения этого дохода различные ставки налога: исчислять налог по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, с дохода, не превышающего величину дивидендов, определенную пропорционально доле участника в уставном капитале; исчислять налог по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, на сумму превышения выплаты участнику над расчетной величиной его дивидендов

Вправе ли общество (налоговый агент) при исчислении НДФЛ с выплат, не признаваемых дивидендами, причитающихся участнику общества - налоговому резиденту РФ (не являющемуся работником общества), уменьшить налоговую базу на сумму стандартного налогового вычета на детей, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ?

Вправе ли общество при исчислении НДФЛ предоставить указанному участнику общества стандартные налоговые вычеты на детей за все месяцы налогового периода, предшествующие месяцу осуществления выплат, не признаваемых дивидендами?

Ответ: Поскольку при распределении дохода непропорционально долям в уставном капитале в части превышении дохода, который будет признаваться дивидендом в соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ, НДФЛ будет исчисляться по ставке 13 процентов, общество, являющееся источником выплаты дохода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, вправе при исчислении НДФЛ предоставить стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ ограничено непревышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 207 НК РФ установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Право на получение данного налогового вычета ограничено непревышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Учитывая изложенное, общество, являющееся источником выплаты дохода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 процентов, вправе при исчислении налога на доходы физических лиц предоставить стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. При этом налоговая база определяется налоговым агентом с учетом уменьшения облагаемого дохода на сумму стандартного налогового вычета на детей за месяц, в котором была произведена данная выплата.

Н. Н.Стельмах

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.12.2012