Суд признал решение ИФНС России о доначислении ООО налогов, штрафа и пеней и решение о взыскании денег за счет денежных средств на счетах ООО недействительными. ООО обратилось в ИФНС России с заявлением о возврате излишне взысканных сумм с начислением на них процентов. Налоговый орган возвратил излишне взысканные суммы и начислил проценты за незаконное взыскание. ИФНС России рассчитала подлежащие выплате проценты со дня, следующего за днем списания денег с расчетного счета ООО по инкассовым поручениям, до дня отражения переплаты в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) на основании судебного акта. Однако излишне взысканные суммы поступили на расчетный счет ООО только через 2 недели после их отражения в КРСБ. Правомерен ли такой расчет процентов?

Ответ: Расчет ИФНС России суммы процентов, подлежащих выплате ООО в связи с взысканием с него незаконно начисленных налогов (штрафов, пеней), со дня списания денег со счета по инкассовым поручениям до дня отражения данных сумм в качестве незаконно взысканных (переплаты) в КРСБ неправомерен. В рассматриваемой ситуации такой расчет должен быть произведен со дня, следующего за днем взыскания (списания денег с расчетного счета), по день фактического возврата.

Отметим, что в судебной практике не выработано единой позиции о том, учитывать ли день поступления денег на счет налогоплательщика при определении размера процентов или проценты следует рассчитывать до дня, предшествующего дню фактического возврата.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате данной суммы (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика о возврате. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.

На основании п. п. 6 - 7 ст. 79 НК РФ территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денег.

Пленум ВАС РФ в п. 23 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику излишне взысканных сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Учитывая изложенное, расчет процентов, подлежащих выплате налогоплательщику в связи с незаконным взысканием с него сумм налогов (штрафов, пеней), должен быть произведен со дня, следующего за днем взыскания (списания денег с расчетного счета), до дня фактического возврата денег. При этом отражение в КРСБ сумм незаконно взысканных налогов в качестве переплаты нельзя считать днем фактического возврата денег. Таким днем является день поступления денег на расчетный счет налогоплательщика.

Обоснованность такого подхода подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2012 N А40-2955/12-75-13, ФАС Поволжского округа от 26.02.2009 N А65-6398/2008, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2011 N А12-2379/2011, от 18.11.2009 N А57-19296/09).

При таких обстоятельствах расчет процентов, произведенный ИФНС России в рассматриваемой ситуации, неправомерен.

Дополнительно отметим, что в ряде судебных решений высказано мнение о том, что проценты рассчитываются со дня, следующего за днем взыскания, до дня, предшествующего дню фактического возврата (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.04.2011 N А65-19019/2010, ФАС Московского округа от 26.06.2012 N А40-102662/11-90-436, от 11.05.2012 N А40-86842/11-75-367).

Однако есть решение, в котором суд посчитал возможным учесть день перечисления денег на счет при расчете процентов за незаконное взыскание налогов (Постановление ФАС Московского округа от 22.03.2010 N КА-А40/2337-10).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

03.12.2012