Новый бухгалтер организации выявил в 2012 г. переплату по налогу на прибыль, возникшую в 2009 г. Налоговый инспектор отказал в зачете переплаты в счет предстоящей уплаты акцизов. Правомерны ли действия инспектора? Как поступить организации в данном случае?

Ответ: Акцизы и налог на прибыль организаций относятся к федеральным налогам и сборам. Следовательно, в случае если заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящей уплаты акцизов подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, действия инспектора, отказавшего в зачете, неправомерны. В рассматриваемом случае организация вправе обжаловать действия инспектора, выразившиеся в отказе произвести зачет, в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Из п. 4 ст. 78 НК РФ следует, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.

Согласно п. 7 указанной статьи заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 13 НК РФ акцизы и налог на прибыль организаций относятся к федеральным налогам и сборам.

Как следует из Письма Минфина России от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387, налог на прибыль является федеральным налогом. В связи с этим вне зависимости от того, что доходы от этого налога подлежат зачислению в разные бюджеты, сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций подлежит в установленном порядке зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным федеральным налогам, погашения недоимки по иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

Учитывая изложенное, в случае если заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящей уплаты акцизов подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, действия инспектора, отказавшего в зачете, неправомерны.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Из п. 1 ст. 138 НК РФ следует, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 139 НК РФ жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Согласно п. 2 указанной статьи жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено НК РФ, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 3 ст. 139 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае организация вправе обжаловать действия инспектора, выразившиеся в отказе произвести зачет, в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суде.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

03.12.2012