Какие налоговые последствия возникают у кредитора по договору займа ценными бумагами в случае, когда заемщик возвращает их после истечения срока займа (т. е. с нарушением срока возврата, установленного договором и равного 1 году)? При этом кредитор, на основании абз. 2, 5 п. 2 ст. 282.1 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, ранее уже признал доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, и расходы, связанные с этой реализацией

Ответ: По нашему мнению, если заемщик по договору займа ценных бумаг возвратил ценные бумаги после истечения срока займа (с нарушением срока возврата, установленного договором и равного одному году), то у кредитора не возникает никаких налоговых последствий.

При этом, по нашему мнению, кредитор при дальнейшей (после возврата займа) реализации (выбытии) ценных бумаг не вправе повторно учесть расходы на их приобретение, поскольку они были учтены ранее в порядке, определенном абз. 2, 5 п. 2 ст. 282.1 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: На основании п. 4 ст. 282.1 НК РФ при передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг из займа финансовый результат для целей налогообложения в соответствии со ст. 280 НК РФ кредитором не определяется, за исключением случаев, установленных ст. 282.1 НК РФ. При этом расходы на приобретение ценных бумаг, переданных по договору займа, учитываются кредитором при дальнейшей (после возврата займа) реализации (выбытии) указанных ценных бумаг с учетом положений ст. 280 НК РФ.

В соответствии с абз. 1, 2 п. 2 ст. 282.1 НК РФ в случае, если договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг или указанный срок определен моментом востребования (договор займа с открытой датой) и в течение года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, по истечении одного года с даты начала займа для целей налогообложения у кредитора признаются доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, которые рассчитываются исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату начала займа. Расходы кредитора в этом случае определяются в порядке, установленном п. 2 ст. 280 НК РФ.

Согласно абз. 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ положения п. 2 ст. 282.1 НК РФ применяются также, если договором займа был определен срок возврата займа, но по истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору.

В силу п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, поскольку кредитор в связи с нарушением срока возврата ценных бумаг на основании абз. 2, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ признал доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, и расходы, связанные с этой реализацией, при последующем возврате заемщиком ценных бумаг НК РФ не возлагает на кредитора никаких дополнительных налоговых обязательств.

При этом, по нашему мнению, кредитор при дальнейшей (после возврата займа) реализации (выбытии) ценных бумаг не вправе повторно учесть расходы на их приобретение, поскольку они были учтены ранее в порядке, определенном абз. 2, 5 п. 2 ст. 282.1 НК РФ.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

03.12.2012