ООО "А" выплатило ООО "Б" дивиденды и, выступая в качестве налогового агента ООО "Б", удержало и уплатило в бюджет с указанной суммы налог на прибыль

Однако ООО "А" ошибочно удержало большую сумму налога с доходов ООО "Б", чем следовало удерживать в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В связи с этим ООО "А" направило в налоговый орган по месту учета уточненную налоговую декларацию с уточненным расчетом суммы налога на прибыль, подлежащей удержанию и уплате в бюджет. По результатам камеральной налоговой проверки данной уточненной налоговой декларации налоговым органом нарушений не было выявлено.

Вправе ли ООО "Б" в указанном случае самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением о возврате излишне уплаченного налога ООО "А"?

Ответ: Положения законодательства о налогах и сборах не ограничивают ООО "Б" в праве самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением о возврате излишне удержанного и уплаченного налога налоговым агентом ООО "А" с доходов ООО "Б". Данную позицию поддержал и Президиум ВАС РФ.

Обоснование: Согласно п. 5 ст. 286 Налогового кодекса РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

В пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ указано, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

По нашему мнению, нормы ст. 78 НК РФ не ограничивают ООО "Б" в праве самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением о возврате излишне удержанного и уплаченного налога ООО "А" с доходов в виде дивидендов ООО "Б".

При этом Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.10.2013 N 7764/13 по делу N А40-87026/12-91-472, рассматривая схожий вопрос, выразил позицию, согласно которой ст. 78 НК РФ не содержит положений, устанавливающих запрет на подачу в рассматриваемой ситуации заявления о возврате излишне уплаченного налога самим налогоплательщиком. Как отметил Президиум ВАС РФ, если иное не следует из специальных правил части второй НК РФ, налогоплательщик вправе подать соответствующее заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога в налоговый орган.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

07.05.2014