Организация закупает импортное оборудование у организации - резидента США. Оплата происходит в долларах США. Контрактом предусмотрены предоплата и окончательный расчет. Постоянного представительства в РФ организация не имеет. Налог на доходы организация не удерживает на основании п. 2 ст. 309 НК РФ

Возникает ли у организации обязанность по представлению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Приказ МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275)?

При условии предоплаты и если она происходит в отчетном периоде, отличном от периода окончательного расчета, нужно ли их отражать в отдельных налоговых расчетах?

Ответ: В ситуации, когда организация закупает импортное оборудование у организации - резидента США (оплата производится в долларах США), а контрактом предусмотрены предоплата и окончательный расчет, налоговый расчет составляется и представляется в налоговые органы в том числе тогда, когда доходы, выплачиваемые иностранной организации, не подлежат налогообложению в РФ.

При этом при перечислении предоплаты и окончательном расчете, если они происходят в разных отчетных (налоговых) периодах, необходимо составить налоговый расчет за каждый период.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, передает информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения.

Суммы доходов, выплаченные иностранным организациям, подлежат отражению в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - Расчет).

Расчет представляется в налоговые органы в те же сроки, что и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, - не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 310 и п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

При этом финансовые ведомства отмечают, что указанный Расчет составляется и представляется в налоговые органы и в том случае, когда доходы, выплачиваемые иностранной организации, не подлежат налогообложению в РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2005 N 20-12/17365, Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334).

В соответствии с Инструкцией по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (далее - Инструкция), Расчет составляется и представляется налоговыми агентами в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, Расчет представляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошла фактическая выплата денежных средств в пользу иностранной организации.

Понятия "выплата" Инструкция не раскрывает, однако мы полагаем, что выплата аванса влечет необходимость представления Расчета по следующим основаниям.

Расчет представляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации, произведенных в отчетном (налоговом) периоде. При этом составление Расчета нарастающим итогом с начала года не предусмотрено.

Таким образом, если в целях представления Расчета не приравнивать выплату аванса к выплате дохода, то при 100%-ном авансировании, произведенном в отчетном (налоговом) периоде, отличном от периода совершения операций по реализации, фактически нет возможности представить Расчет ни за период выплаты аванса (отсутствует факт реализации), ни за период совершения операции (отсутствует факт выплаты).

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

30.11.2012