В 2012 г. организация при увольнении главного бухгалтера выплатила ему компенсацию (дополнительное выходное пособие) в твердой сумме. Данная компенсация трудовым договором предусмотрена не была и поименована только в соглашении о расторжении трудового договора (при увольнении по соглашению сторон). Нужно ли было удерживать с такой компенсации НДФЛ, а также уплачивать страховые взносы?

Ответ: Организация, которая в 2012 г. при увольнении по соглашению сторон главного бухгалтера выплатила ему на основании соглашения о расторжении трудового договора компенсацию (дополнительное выходное пособие) в твердой сумме, предусмотренную только указанным соглашением и не поименованную ни в трудовом, ни в коллективном договорах, должна удержать с такой компенсации НДФЛ, а также уплатить страховые взносы.

Обоснование: Согласно абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, для того чтобы отсутствовали основания для удержания НДФЛ, необходимо, чтобы компенсационная выплата была прямо предусмотрена законодательством РФ.

НК РФ не разъясняет, нужно ли облагать НДФЛ суммы, выплаченные работнику при увольнении по основаниям, прямо не предусмотренным ст. 178 Трудового кодекса РФ.

В ст. 178 ТК РФ сказано, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Так, организация вправе, но не обязана предусмотреть в трудовом договоре с главным бухгалтером выплату дополнительной компенсации (выходного пособия) при прекращении трудового договора по соглашению сторон. В рассматриваемом случае трудовым договором выплата компенсации не предусмотрена.

По нашему мнению, компенсация, прямо не предусмотренная законодательством РФ, а выплаченная исключительно на основании соглашения (а не согласно законодательству РФ) главному бухгалтеру при увольнении по соглашению сторон, облагается НДФЛ в полном размере.

Вместе с тем обращаем внимание, что с 1 января 2012 г. налоговые органы в ряде Писем (например, в Письмах ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16533@) выразили иную точку зрения по вопросу обложения компенсаций при увольнении налогом на доходы физических лиц.

В указанных Письмах сделан акцент на п. 3 ст. 217 НК РФ, в редакции, действующей с 1 января 2012 г., в соответствии с которым суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации, выплачиваемые при увольнении, не подлежат налогообложению только в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

В Письме ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@ сделан вывод, что положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от занимаемой должности работников организации, а также основания, по которому производится увольнение.

Однако, по нашему мнению, подобная трактовка не является бесспорной в силу следующего.

Абзац 8, введенный в п. 3 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", конкретизирует виды выплат, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, то есть не может рассматриваться в отрыве от содержания этого пункта.

В п. 3 ст. 217 НК РФ речь идет только о выплатах, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Таким образом, выплата, не предусмотренная законодательством РФ, облагается НДФЛ в полном размере.

Что касается страховых взносов, то, как и для целей НДФЛ, компенсация при увольнении главного бухгалтера по соглашению сторон должна облагаться страховыми взносами в полном размере.

Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, от обложения страховыми взносами также освобождаются только те компенсации, которые работодатель выплачивает в силу обязанности, установленной законодательством РФ.

Минздравсоцразвития России в Письме от 26.05.2010 N 1343-19 разъяснило, что выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

30.11.2012