Индивидуальный предприниматель находился на УСН, потом перешел на УСН на основе патента. Изначально патент был выдан на срок с 01.05.2012 по 30.04.2013. В связи с изменением законодательства РФ срок действия патента закончится 31.12.2012. Каким образом следует пересчитать стоимость патента? Нужно ли уведомить налоговую инспекцию о возврате на УСН с 2013 г. или это произойдет автоматически?

Ответ: В случае когда предприниматель находился на УСН, а с 01.05.2012 перешел на УСН на основе патента и в связи с изменениями законодательства РФ срок действия патента закончится 31.12.2012, то пересчитать стоимость патента и уведомить об этом предпринимателя должны налоговые органы. Если индивидуальный предприниматель с 2013 г. снова планирует применять УСН, ему следует уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 09.01.2013.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Согласно ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" патенты, выданные до 25.06.2012, со сроком действия, истекающим после 01.01.2013, действуют по 31.12.2012 включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В Письме ФНС России от 31.10.2012 N ЕД-4-3/18419@ разъяснен алгоритм, при помощи которого налоговые органы должны произвести пересчет стоимости патента, срок действия которого истекает 31.12.2012 в связи с изменением законодательства РФ.

Возникшая в связи с пересчетом стоимости патента переплата подлежит зачету в счет уплаты оставшейся суммы патента.

Оплатить оставшуюся часть стоимости патента налогоплательщик должен до 25.01.2013.

О пересчитанной стоимости патента налоговые органы должны уведомить предпринимателя по форме, приложенной к Письму ФНС России от 31.10.2012 N ЕД-4-3/18419@.

Согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ при потере права на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В рассматриваемой ситуации предприниматель не потерял право на УСН на основе патента, а закончился срок действия патента.

Статьей 346.13 НК РФ предусмотрены порядок и условия начала применения УСН. Нормами п. 1 данной статьи предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом в уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Так как 31.12.2012 объявлен выходным днем (Постановление Правительства РФ от 20.07.2011 N 581 "О переносе выходных дней в 2012 году"), то, учитывая п. 7 ст. 6.1 НК РФ, организация вправе подать заявление о переходе на УСН с 2013 г. не позднее первого рабочего дня, следующего за 31.12.2012, то есть не позднее 09.01.2013.

Следовательно, для применения с 01.01.2013 после истечения срока действия патента УСН индивидуальному предпринимателю необходимо уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 09.01.2013.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.11.2012