Российский театр отправляется на зарубежные гастроли (Израиль, США). За выступление на сценических площадках на территории этих стран зарубежные контрагенты перечисляют на счет театра вознаграждение. Театр не имеет на территории США и Израиля постоянного представительства. Было ли произведено удержание налога зарубежными контрагентами, неизвестно. Возникает ли у российской организации объект налогообложения по НДС?

Ответ: Местом реализации таких услуг, как выступление на сценических площадках на территории зарубежных стран, не является территория РФ. Следовательно, поскольку отсутствует реализация на территории РФ, нет объекта налогообложения по НДС. При этом не имеет значения, произведено удержание налога зарубежными контрагентами или нет.

Обоснование: Из п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Следовательно, вознаграждение за выступление на сценических площадках на территории зарубежных стран может облагаться НДС только в том случае, если местом реализации таких услуг будет признаваться территория РФ.

Порядок определения места реализации услуг в целях НДС установлен ст. 148 НК РФ. Из пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ следует, что местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации (в части видов услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) осуществляется на территории РФ. Такой вид деятельности, как выступление на сценических площадках, в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ не упомянут. В данном случае деятельность осуществляется не на территории РФ, а на территории зарубежных стран.

В пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ прямо указано, что если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, то местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации. НК РФ не содержит перечня услуг, оказываемых в сфере культуры. Поэтому для квалификации вида услуг необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) (далее - ОКВЭД) (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно ОКВЭД деятельность по организации и постановке театральных и оперных представлений, концертов и прочих сценических выступлений (код 92.31.21) отнесена к деятельности по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта (код 92). Следовательно, нет оснований считать местом реализации услуг территорию РФ.

Документами, подтверждающими место оказания услуг, являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт оказания услуг (п. 4 ст. 148 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-07-08/230, разд. X Перечня документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержденного МВЭС России от 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России от 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России от 03.07.1997 N 07-26/3628).

Таким образом, местом реализации таких услуг, как выступление на сценических площадках на территории зарубежных стран, не является территория РФ. Следовательно, поскольку отсутствует реализация на территории РФ, нет объекта налогообложения по НДС. При этом не имеет значения, произведено удержание налога зарубежными контрагентами или нет.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

30.11.2012