Организация представила уточненную декларацию по налогу на прибыль, в которой уменьшила сумму налога к уплате, показав в ней большую сумму расходов. Налоговые льготы по прибыли организация не использует. В рамках камеральной проверки этой декларации налоговый орган направил организации требование о представлении первичных документов, подтверждающих суммы, за счет которых увеличилась расходная часть налоговой базы. Правомерно ли требование налогового органа?

Ответ: Если налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки уточненной декларации ошибок или несоответствия между содержащимися в ней данными и сведениями из имеющихся у налогового органа документов, то требование о представлении первичных документов, подтверждающих достоверность содержащихся в налоговой декларации сведений, неправомерно.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

На основании п. 9.1 ст. 88 НК РФ, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

По общему правилу при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не установлено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).

В рамках камеральной проверки налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика пояснения, если обнаружит в декларации ошибки и (или) противоречия либо если выявит несоответствие сведений в декларации сведениям в имеющихся у налогового органа документах, полученных им в ходе налогового контроля (п. 3 ст. 88 НК РФ). При этом вместе с пояснениями налогоплательщик вправе представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность внесенных в декларацию данных (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, если налоговый орган при проведении камеральной проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, в том числе уточненной, у него нет оснований для истребования у налогоплательщика пояснений, а также первичных документов. К такому выводу неоднократно приходил Президиум ВАС РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 N 14951/11, от 11.11.2008 N 7307/08).

С этим мнением соглашаются Минфин России и ФНС России (Письмо Минфина России от 25.07.2012 N 03-02-08/65, п. 3 Письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309).

Поскольку налоговый орган не выявил в ходе камеральной проверки уточненной декларации ошибок и противоречий или несоответствия между содержащимися в ней данными и сведениями в имеющихся у налогового органа документах, требование налогового органа о представлении первичных документов, подтверждающих достоверность содержащихся в налоговой декларации сведений, неправомерно.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

30.11.2012