Налогоплательщик, проходящий курс предписанного врачом лечения в амбулаторном порядке, обнаружил, что некоторые лекарства, приобретенные им в предыдущие годы, содержатся в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201

Каким образом в этом случае получить вычет, если соответствующий рецепт врачом не был выдан, а кассовый и товарный чеки имеются?

Ответ: Налогоплательщик для целей реализации права на вычет в связи с приобретением лекарственных средств должен получить рецепт из лечебного учреждения и приложить его к подаваемой в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за соответствующий год вместе с платежными документами по приобретению лекарств (в пределах трех лет после окончания календарного года, в котором были приобретены лекарства). Для подтверждения права на вычет необходимо также приложить справки о доходах по форме 2-НДФЛ за каждый год, поскольку указанный вычет применяется только к доходам, облагаемым по ставке, установленной в п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (13%).

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде, в частности, в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Перечень).

Подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства, включенного в Перечень, является рецепт (рецептурный бланк) по форме N 107-1/у (Приложение N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001, Письма ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@, от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).

Вычет предоставляется налогоплательщику при представлении им документов, подтверждающих его фактические расходы на приобретение медикаментов (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Перечень документов в ст. 219 НК РФ не приведен. Тем не менее факт расходов на приобретение медикаментов подтверждается платежными документами, которыми могут быть кассовые чеки, бланки строгой отчетности.

В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не определено, что социальный вычет по НДФЛ производится только на основании рецепта с датой его выписки до даты приобретения лекарства.

Из содержания совместного Приказа Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 следует, что выдача рецептурного бланка (по лекарственному средству, включенному в Перечень для целей социального вычета) является обязанностью лечащего врача.

Временной период для обращения налогоплательщика за возвратом излишне уплаченного налога определен ст. 78 НК РФ (в данном случае три года после года приобретения лекарств).

Рецепты для налоговых органов на лекарственные средства, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, по требованию налогоплательщика могут быть выписаны лечащим врачом медицинского учреждения на основании записей в медицинской карте амбулаторного больного о назначении таких препаратов начиная с 1 января 2001 г. и в течение трех лет после окончания налогового периода (календарного года), в котором были произведены соответствующие расходы, с указанием даты фактического назначения лекарства. Об этом было разъяснено в Письме Минздрава России от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32, которое остается актуальным и в настоящее время.

Социальный налоговый вычет в размере стоимости приобретенных медикаментов предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом расходы каждого года должны указываться в отдельной декларации и по форме, действующей в соответствующем году.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного в абз. 1 и 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик для целей получения вычета в рассматриваемой ситуации должен, прежде всего, получить рецепт из лечебного учреждения и приложить его к декларации по форме 3-НДФЛ за соответствующий год вместе с платежными документами по приобретению лекарств.

С учетом п. п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, применяются к доходам, облагаемым по ставке, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), поэтому для подтверждения права на вычет необходимо также подать в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.11.2012