Российская организация реализует за пределы РФ (иностранным организациям) и в России (российским организациям) права на использование аудиовизуального произведения, получившего удостоверение национального фильма. По каким кодам операций заполняется декларация по НДС?

Ответ: При реализации права на использование аудиовизуального произведения, получившего удостоверение национального фильма, в графе 1 по строке 010 разд. 7 налоговой декларации по НДС необходимо указать: код 1010812 - при реализации права иностранным организациям, код 1010266 - при реализации права российским организациям.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции, в частности, по реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство). Положение данного подпункта применяется, в частности, при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, при реализации иностранным организациям права на использование аудиовизуального произведения, получившего удостоверение национального фильма, обязанности уплаты НДС не возникает, поскольку местом реализации не является территория РФ. В этом случае в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации необходимо заполнять код 1010812 (п. 44.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок), Приложение N 1 к Порядку).

В отношении налогообложения НДС при реализации российским организациям права на использование аудиовизуального произведения, получившего удостоверение национального фильма, действует льгота, указанная в пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. В связи с этим в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации необходимо заполнять код 1010266 (п. 44.2 Порядка, Приложение N 1 к Порядку).

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.11.2012